О оплате земельного налога

99

Вопрос

Наша компания должна оплатить земельный налог за 2014 год. Земельные участки принадлежат компании уже несколько лет. Постановлением администрации области от 2010 года была утверждена кадастровая оценка этих земельных участков. Решением арбитражного суда от 20.12.2013 была установлена новая кадастровая стоимость этих участков (равная рыночной). Решение не оспаривалось и вступило в силу через месяц со дня его принятия, т. е. 20.01.2014. В ноябре 2014 года администрация области утвердила новую кадастровую оценку земель по состоянию на 01.01.2014 (это новая оценка установила кадастровую стоимость земельных участков в несколько раз выше, чем та, которая была установлена решением арбитражного суда в декабре 2013 года). В указанном постановлении не отражено, когда оно вступает в силу. Есть областной закон, в котором указано, что нормативные правовые акты администрации области вступают в силу после их опубликования (в нашем случае это 25.11.2014). В ст. 391 НК РФ указано: «Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом». Какую кадастровую стоимость нам следует использовать при определении налоговой базы: а) установленную постановлением администрации области от 2010 года; б) установленную решением арбитражного суда от 20.12.2013 и в) установленную постановлением администрации области от ноября 2014 (ведь этим постановлением утверждена кадастровая оценка по состоянию на 01.01.2014)?

Ответ

Исходя из позиций налоговых органов, в рассматриваемой ситуации земельный налог возможно исчислять исходя из стоимости участка, установленной на 01.01.2014 г. постановлением администрации области. Однако судебная практика исходит из того, что, земельный налог возможно рассчитать с момента вступления в силу решения суда исходя из установленной судом рыночной стоимости. Однако в данном случае высока вероятность последующих споров с налоговым органом.

База для расчета налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленную на 1 января. Изменение кадастровой стоимости должно быть учтено при расчете земельного налога. Такая позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 913/11. При этом контролирующие ведомства опираются на положения пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ и поясняют, что при расчете земельного налога кадастровую стоимость, измененную по решению суда или комиссии в текущем году, нужно применять: с 1 января следующего года; с 1 января текущего года, если в решении суда (комиссии) прямо указано, что кадастровая стоимость меняется по состоянию на 1 января текущего года.

Во втором случае изменение кадастровой стоимости вносится в Государственный кадастр недвижимости при смене категории или вида разрешенного использования земельного участка. При расчете земельного налога это изменение должно учитываться с 1 января следующего года.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 июля 2013 г. № 03−05−04−02/27809 и ФНС России от 22 июля 2013 г. № БС-4−11/13149.

При расчете земельного налога применяются нормативные акты как налогового, так и земельного законодательства. К нормативным актам земельного законодательства, в частности, относятся документы органов местного самоуправления об утверждении кадастровой стоимости земельных участков.

Следует отметить, что для налоговой инспекции обязательны разъяснения, содержащиеся в Письме Минфина России от 16.07.2013 № 03−05−04−02/27809, в котором указано, что если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость, применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

Однако судебная практика не соглашается с данным подходом, указывая, что изменение кадастровой стоимости участка, не препятствует налогоплательщику исчислять налог из новой кадастровой стоимости после вступления решения суда в законную силу. Между тем, данный расчет земельного налога приводит как правило к спорам с налоговыми органами, однако судебная практика в основном поддерживает позицию налогоплательщиков (см. Постановление ФАС ВВО от 31.03.2014А43−12642/2013, Постановление ФАС ЗСО от 06.06.2014А27−12912/2013, Постановление ФАС ЗСО от 03.04.2014А27−11873/2013, Постановление Арбитражного суда ЗСО от 21.08.2014А27−19946/2013, Постановление 7 ААС от 09.06.2014А27−344/2014).

Стоит отметить, что кадастровую стоимость могут изменить задним числом. При утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика, что следует из Писем Минфина России от 15.03.201203−05−05−02/15, от 10.03.201103−05−04−02/20. Учитывая, что если в рассматриваемой ситуации положение налогоплательщика ухудшается, по новой повышенной стоимости надо платить земельный налог только со следующего года (см. Письма Минфина России от 10.03.201103−05−04−02/21, от 12.09.201103−05−05−02/46).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Как рассчитать земельный налог, если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка изменилась

<…>

«Базу для расчета налога определяйте как кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка может измениться:


  • из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка;

  • по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;

  • в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.


  •  

В первом случае изменение нужно учитывать только со следующего года. В текущем году налоговую базу определяйте исходя из кадастровой стоимости, установленной на начало года. Корректировать налоговую базу за предыдущие периоды не требуется. Такой порядок применяется независимо от того, увеличилась ли кадастровая стоимость земли или уменьшилась. Это следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Во втором случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором в суд или комиссию было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. При этом действует еще одно ограничение: для расчета налога оспоренная кадастровая стоимость может применяться не раньше той даты, когда в государственный кадастр была внесена первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость земельного участка. Например, в ноябре 2014 года организация обратилась в суд с заявлением об уменьшении кадастровой стоимости принадлежащего ей земельного участка. Кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2013 года. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в мае 2015 года. В этом случае для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2014 года. Пересчитывать земельный налог за 2013 год организация не вправе.

Такие правила установлены абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.*

В третьем случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором была допущена исправленная ошибка. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03−05−04−02/40».

23.01.2015



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль