О налоговых рисках

100

Вопрос

Есть ли налоговые риски. И как можно интерпретировать с юридической точки зрения следующую предполагаемую сделку. Некоммерческое партнерство и  согласно Протокола собрания членов НП «В целях обустройства испытательно-тренировочного полигона спортивных автомобилей КАМАЗ, ОАО „КАМАЗ“ вносит в качестве целевого взноса имущество-земельные участки 22 га. Целевой взнос при выходе ОАО „КАМАЗ“ из состава НП подлежит возврату». Вопросы: 1. Согласно Устава и выписки ЕГРЮЛ - у нас нет такого вида деятельности, как обустройство полигона. Имеем право заниматься производством спортивных автомобилей и популяризацией автоспорта и т. д. Будет ли тогда это являться целевым взносом и не возникает ли здесь налог на прибыль, как безвозмездно полученное имущество? 2. Получение земельных участков в долгосрочную аренду? Для осуществления его реконструкции (создание полигона). Тогда  должны ли учитывать этот земельный участок, не как свою собственность (то есть за балансом), и  не будем платить земельный налог? 3.Как правильно оформить документы, чтобы не было налоговых рисков по налогам? 4. Нужно ли прописывать в Протоколе собрания механизм возврата земельного участка?

Ответ

1. Исходя из толкования закона, указанные земельные участник являются целевым взносом в собственность некоммерческого партнерства и не входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пункт 2 статьи 251 НК РФ). Однако во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем внести изменения в устав. 2. В соответствии с пунктом 3 статьи 123.8 ГК РФ ассоциация (некоммерческое партнерство) является собственником переданного ей имущества. Таким образом, некоммерческое партнерство будет являться налогоплательщиком земельного налога по указанным участкам (статья 388 НК РФ). О налогообложении целевого взноса читайте в рекомендации ниже. 3. Для оформления перехода прав собственности на земельный участник Вы можете ориентироваться на рекомендации Что нужно сделать продавцу недвижимости, чтобы зарегистрировать переход права собственности, Как оформить приобретение земельного участка. Основанием для перехода права собственности на участок станет не договор купли-продажи, а решение о внесении целевого взноса (пункт 6 статьи 131, пункт 1 статьи 260 ГК РФ, пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). 4. Нет, не требуется. Механизм выхода члена и возврата взносов должен быть указан в уставе некоммерческого партнерства или ассоциации.

С 01.09.2014 к некоммерческим партнерствам применяются нормы об ассоциациях (подп.3 пункта 3 статьи 50 ГК РФ; пункт 1, подп.5 пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ).

Недвижимое имущество может быть источником имущества некоммерческой организации, как целевой взнос (пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, статья 2 Федерального закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ).

В уставе ассоциации должны быть указаны условия выхода члена НКО из ее состава (пункт 2 статьи 123.9 ГК РФ, пункт 3 статьи 14 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Закон не запрещает возврат целевого взноса в имущество некоммерческого партнерства или ассоциации при выходе из нее (Постановление 13 ААС от 08.10.2014 № 13АП-19815/2014).

Обращаем Ваше внимание, что с 01.09.2014 при внесении изменений в устав юридического лица его наименование и устав должны быть приведены в соответствие с изменениями в Главу 4 ГК РФ (пункт 7 статьи 3 Федерального закона от 05.05.2014). Некоммерческому партнерству необходимо изменить наименование на «ассоциация» и «союз», а также внести соответствующие изменения в устав. Более подробно о данных изменениях смотрите в рекомендациях Как изменились положения о некоммерческих организациях с 1 сентября 2014 года, Какие нововведения появились в отношении отдельных видов некоммерческих организаций с 1 сентября 2014 года.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование.

«Организация может получить средства целевого финансирования в виде*:


  • финансовой помощи от государства (государственная помощь);

  • имущества (в т. ч. денежных средств) от других организаций или граждан (негосударственное целевое финансирование).

  •  

Негосударственное целевое финансирование

К негосударственному целевому финансированию относятся, например*:


  • гранты (на осуществление деятельности в области образования, искусства, научных исследований, культуры, охраны окружающей среды и т. д.);

  • инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;

  • инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;

  • средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;

  • средства, полученные от учредителей на финансирование определенных мероприятий и оплаты отдельных нужд (например, выплату премий, финансирование участия в выставке и т. д.).

  •  

Основными признаками, позволяющими определить характер поступивших средств как целевое финансирование, являются*:

1. Наличие условий предоставления средств. В некоторых случаях для привлечения негосударственного целевого финансирования организация должна выполнить определенные требования. Например, для получения гранта организация должна представить проект исследований.

2. Направленность использования средств. Чтобы имущество (в т. ч. денежные средства) было признано полученным в рамках целевого финансирования, о его назначении должно быть прямо сказано в договоре с инвестором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф04−7853/2005 (16557-А46−3)).

Гражданский кодекс РФ не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования может быть оформлено договором, составленным в произвольной (п. 2 и 4 ст. 421 ГК РФ). Например, если организация получает целевые средства от учредителя, возможно заключение договора о целевом финансировании (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20−12/75307).

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование"*. Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК РФ). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).

Ситуация: как в бухучете определить стоимость имущества (например, основных средств), полученного организацией в собственность в рамках негосударственного целевого финансирования

Поскольку в рамках негосударственного целевого финансирования организация получает имущество на безвозмездной основе, то его стоимость нужно определять в общем порядке, действующем в отношении безвозмездно полученных активов (п. 10.3 ПБУ 9/99). Подробнее об этом см.:

— Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно;

— Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.

Получение средств

В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 86

— отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);

Дебет 51 (50, 08, 10…) Кредит 76

— отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации — банковская выписка).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Использование средств

Использование средств целевого финансирования в бухучете отражайте в зависимости от направлений их расходования.

Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет затраты капитального характера (например, приобретает основные средства), отражайте это так:

Дебет 08 Кредит 60

— отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

— принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости;

Дебет 86 Кредит 98−2

— отражены средства целевого финансирования в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенного основного средства).

Затем ежемесячно (по мере начисления амортизации):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 02

— начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет негосударственного целевого финансирования;

Дебет 98−2 Кредит 91−1

— учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по основным средствам, приобретенным за счет негосударственного целевого финансирования.

Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет текущие расходы (например, выплату премий сотрудникам), отражайте это следующим образом:

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, 76…)

— отражены текущие расходы, источником финансирования которых являются средства негосударственного целевого финансирования;

Дебет 86 Кредит 98−2

— отнесена на доходы будущих периодов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов;

Дебет 98−2 Кредит 91−1

— учтена в составе прочих доходов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов.

Такая корреспонденция счетов следует из Инструкции к плану счетов (счета 98, 91).

Особый порядок отражения в бухучете использования средств целевого финансирования предусмотрен в отношении договоров участия в долевом строительстве. Организация-застройщик может получить целевые средства от дольщиков на финансирование строительства. Такая сделка предполагает в конечном итоге передачу инвесторам объекта строительства или выплату им дохода от инвестиционной деятельности. Поэтому бухучет организуйте следующим образом.

Средства на финансирование строительства учитывайте на отдельном субсчете к счету 76, например «Расчеты с инвесторами». В момент их получения делайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»

— получены средства дольщиков на строительство объекта.

Все затраты, связанные со строительством объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте, и т. д.), отражайте на счете 08−3 «Строительство объектов основных средств» в общем порядке:

Дебет 08−3 Кредит 60 (10, 07, …)

— отражена стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте, и т. д.;

После того как готовый объект будет передан инвесторам, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 08−3

— отражена передача инвесторам построенного объекта.

Экономия средств

В рамках получения и расходования средств негосударственного целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сделайте записи:

Дебет 86 Кредит 90−1 (91−1)

— отражена экономия получателя средств целевого финансирования (застройщика при передаче объекта инвестору).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов, пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 3.1.1Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, и рекомендован Минфином России в письме от 9 октября 2006 г. № 07−05−06/245.

Если же договор предусматривает окончательный расчет между инвестором и получателем средств на основании фактических затрат, то в этом случае сумма экономии возвращается инвестору:

Дебет 86 Кредит 51 (50, 52)

— перечислена инвестору сумма экономии средств целевого финансирования.

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на зарплату сотрудников, источником финансирования которой являются средства негосударственного целевого финансирования

Да, нужно.

Законодательство не связывает обязанность по начислению страховых взносов с источниками финансирования выплат в пользу сотрудников.

Страховые взносы начисляются на выплаты, которые сотрудники получают в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Выплаты, которые финансируются за счет средств негосударственного целевого финансирования, не являются исключением, облагаются страховыми взносами в общем порядке (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с выплат сотрудникам по трудовым договорам (зарплаты), источником финансирования которых являются полученные организацией гранты

Да, нужно.

Суммы, получаемые гражданами в виде грантов, исключаются из налоговой базы по НДФЛ, если они предоставлены:

Об этом сказано в пункте 6 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Однако данная льгота распространяется только на случаи, когда получателем гранта является сам гражданин (плательщик НДФЛ) (п. 6 ст. 217, п. 1 ст. 207 НК РФ).

Поэтому, если получателем гранта является организация, то воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 6 статьи 217 Налогового кодекса РФ, нельзя. А значит, организация должна удержать НДФЛ с выплат сотрудникам, источником финансирования которых являются полученные организацией гранты.

Аналогичной позиции придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2007 г. № 28−11/072801).

Налог на прибыль

Средства целевого финансирования, полученные по основаниям, предусмотренным в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте. Это правило, в частности, относится к:


  • выделенным в пользу организации грантам;

  • инвестициям, полученным при проведении инвестиционных конкурсов;

  • инвестициям, поступившим от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;

  • средствам дольщиков и инвесторов, аккумулированным на счетах организации-застройщика.

  •  

Курсовые разницы по средствам целевого финансирования в иностранной валюте относятся к доходам (расходам) в рамках целевого финансирования и не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03−03−06/1/17924).

При этом для того, чтобы полученные средства в целях расчета налога на прибыль признавались целевым финансированием, необходимо выполнение ряда условий. В частности, средства от иностранных инвесторов, поступившие на финансирование капитальных вложений, признаются целевым финансированием, только если организация использовала их в течение одного календарного года с момента получения (абз. 9 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полный перечень средств и условий их признания целевым финансированием при расчете налога на прибыль приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы не учитывать полученные суммы целевого финансирования при расчете налога на прибыль, необходимо выполнить два обязательных условия:


  • организация — получатель средств должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках негосударственного целевого финансирования;

  • полученные средства должны быть использованы строго по целевому назначению.

  •  

14.01.2015



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.