Цели приобретения товара

59

Вопрос

Мы занимаемся розничной продажей бытовой техники по двум системам: ЕНВД + УСН (дох-расх.). Предприятия покупая товары у нас ведут с нами расчет через свой расчетный счет- т. е. безналом. Раньше такие продажи относились по системе УСН, т.к. расчет был произведён безналом. На бухгалтерской конференции мы услышали что в настоящем времени ситуация изменилась - т. е. то что приобрели предприятия и оплатили через свой р/счет- эти товары приобретены ими для собственных нужд и поэтому они подпадают под розницу, т. е. ЕНВД. Когда приобретают товары бюджетными организациями, то всегда оформляются договора. Но ведь они их то- же приобретают для своих нужд. На конференции прозвучало - что реализации товаров бюджетникам это не относиться к ЕНВД. Вопрос № 1:  Как сделать правильно? Какими подкрепить документами? Чтобы не платить лишние суммы налога УСН в условиях кризиса, накануне годового отчета есть ещё возможность всё откорректировать в соответствии с законодательством.

Ответ

Применение ЕНВД уже достаточно давно не ставится в зависимость от формы расчетов. Значение имеет скорее цели приобретения товара, а не форма расчетов (Письма Минфина России от 24.04.2014 № 03−11−11/19 107, от 02.03.2012 № 03−11−11/64, от 18.06.2009 № 03−11−09/216 (п. 2)).

Что касается целей приобретения товара, то ранее Минфин разъяснял, что товары для обеспечения предпринимательской деятельности (например, оргтехника, офисная мебель, лампочки и т. п.) не могут рассматриваться как товары для целей личного использования. Организации и предприниматели покупают их для ведения своей деятельности (вкручивают лампочки в рабочие кабинеты). Следовательно, Вы, реализуя эти товары данной категории покупателей для ведения бизнеса, не вправе применять ЕНВД. Однако, суды указывают, что указывают, что НК РФ не обязывает Вас выяснять цель приобретения товаров. Осуществлять контроль за последующим использованием проданных товаров Вы также не обязаны (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). Поэтому, при заключении розничного договора купли-продажи (за наличный или безналичный расчет) Вы вправе применять ЕНВД (Письма Минфина России от 24.04.2014 № 03−11−11/19 107, от 11.06.2013 № 03−11−11/21 774).

В Постановлении ФАС ЗСО от 19.06.2014 № А27−13 466/2013 судьи всех трех инстанций признали правомерным применение налогоплательщиком ЕНВД в отношении реализации продукции при схожих обстоятельствах.

Что касается возможности применения ЕНВД при продаже товаров бюджетникам, то все зависит от Ваших отношений с бюджетниками.

Минфин однозначно говорит о том, что применять ЕНВД при продаже товаров бюджетникам по государственным и муниципальным контрактам нельзя (Письма Минфина России от 24.04.2014 № 03−11−11/19 107, от 21.05.2012 № 03−11−11/165, от 10.02.2011 № 03−11−06/3/19, от 09.03.2010 № 03−11−11/44).

Если бюджетная организация приобретает товары исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи, а не по государственным контрактам, то такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД (Письма Минфина России от 10.12.2012 № 03−11−06/3/84, от 04.03.2011 № 03−11−11/49).

Суды не так категоричны.

Президиум ВАС РФ разъяснил, что в целях применения ЕНВД важным является осуществление розничной торговли через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (Постановление от 04.10.2011 № 5566/11).

При торговле с бюджетниками может применяться ЕНВД, если сторонами фактически исполняется договор розничной купли-продажи (Определение ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11, Постановления ФАС ВСО от 25.10.2013 № А78−2215/2013, ФАС СЗО от 15.05.2012 № А52−1715/2011, ФАС ДО от 25.06.2013 № Ф03−2453/2013).

И только в том случае, если между сторонами фактически сложились отношения по договору поставки, а не розничной купли-продажи, ЕНВД не применяется (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 № 5566/11).

Свидетельствовать об отношениях поставки могут предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), доставка товара до покупателя и пр. (Постановления ФАС ПО от 18.04.2013 № А55−17 243/2012, ФАС СЗО от 10.04.2013 № А42−4065/2012, ФАС ВСО от 08.05.2013 № А78−6353/2012, ФАС УО от 08.04.2013 № Ф09−2161/13).

Так, например, если по условиям договора предприниматель обязывался поставлять покупателям товар в обусловленный срок, а они — принимать и оплачивать товар согласно спецификациям, в которых оговаривались наименование, ассортимент, количество и стоимость товара; данными договорами предусматривалась ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также нарушение сроков оплаты; товар доставлялся покупателям силами и транспортом продавца; оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, то такие отношения не могут считаться розничной торговлей (Постановление ФАС УО от 14.10.2013 № А71−14 133/2012).

Поэтому при соблюдении норм гл. 26.3 НК РФ в совокупности с нормами гражданского законодательства предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами за безналичный расчет с бюджетниками, может быть переведена на ЕНВД, в случае если она осуществляется в рамках договоров розничной купли-продажи через объекты торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Определяющим признаком такого договора является отсутствие признаков договора поставки в отношениях с бюджетниками. Форма расчета не имеет принципиального значения. Важными в данном вопросе играют роль Постановления Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 № 5566/11 и от 05.07.2011 № 1066/11.

При принятии правильного решения в отношении дальнейшей работы с бюджетниками и для правильной квалификации Ваших нынешних отношений с ними рекомендуем Вам внимательно ознакомиться со всей приведенной судебной практикой и разъяснениями Минфина.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Кто может применять ЕНВД

«Условия применения

Организация вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом с 2013 года организация, осуществляющая одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять в отношении этой деятельности разные налоговые режимы (письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03−11−06/3/89).

Следует отметить, что в Москве, где на присоединенных территориях с 1 июля 2012 года до 1 января 2014 года можно было применять ЕНВД, в настоящее время этот налоговый режим не действует (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы от 26 сентября 2012 г. № 45).

2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД* (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен впункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

  • бытовые услуги;
  • ветеринарные услуги;
  • услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (включая услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств);
  • перевозка пассажиров и грузов;
  • розничная торговля через объекты торговой сети;
  • развозная (разносная) торговля;
  • услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
  • услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);
  • распространение и размещение рекламы;
  • гостиничные услуги;
  • сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
  • сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом* (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03−11−06/3/286).

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков*. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3−06/308 (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02−7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03−11−02/19).

5. Средняя численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек* (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Указания, регулирующие порядок расчета средней численности сотрудников, утверждены приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03−11−06/3/63, от 10 ноября 2008 г. № 03−11−02/126, от 29 октября 2008 г. № 03−11−04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03−11−04/3/488). При этом в расчет включаются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, Информационное сообщение Минфина России от 5 июля 2012 г.).

Ограничение по средней численности сотрудников не распространяется:

  • на организации потребкооперации, действующие на основании Закона от 19 июня 1992 г. № 3085−1;
  • на организации, единственными учредителями которых являются организации потребкооперации.

6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями (письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03−11−06/3/50).

Ограничение по структуре уставного капитала не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При расчете среднесписочной численности инвалидов не учитываются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 78, 80указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428).

С момента, когда доля других организаций в уставном капитале организации станет меньше 25 процентов, она сможет применять ЕНВД (если соблюдаются другие условия). При этом в течение следующих пяти рабочих дней в налоговую инспекцию нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Например, если организация с долей уставного капитала, превышающей 25 процентов, вышла из состава учредителей 17 февраля текущего года, заявление о постановке на учет нужно подать в инспекцию не позднее 22 февраля этого же года. Это следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03−11−09/46 985 и ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ГД-4−3/21 537.

7. Организация — плательщик ЕСХН не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае такая организация не вправе применять ЕНВД по этим видам деятельности (розничной торговле и услугам общественного питания).

Утрата права на ЕНВД

Если по итогам квартала средняя численность сотрудников превысит 100 человек либо будет превышено ограничение по структуре уставного капитала (в частности, доля участия других организаций превысит 25 процентов), то организация потеряет право на применение ЕНВД. В этом случае с начала квартала, в котором было допущено нарушение, организация считается перешедшей на общую систему налогообложения. С этого момента начислять и платить налоги она должна будет как вновь созданная организация. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Вновь применять ЕНВД организация сможет лишь со следующего календарного года и только при условии, что ограничения по средней численности сотрудников и долевому участию других организаций будут соблюдены (письма Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03−11−06/3/64 и от 28 августа 2012 г. № 03−11−06/3/63). Исключение из этого правила предусмотрено лишь в том случае, если по состоянию на конец квартала допущенное нарушение было устранено".

17.12.2014

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.