Общество (ОАО) занимается геологоразведочными работами

56

Вопрос

Общество (ОАО) занимается геологоразведочными работами. Работы ведутся на территориях удаленных от населенных пунктов (в тайге, тундре). По условиям трудовых договоров и по Стандарту предприятия Общество обязано организовать горячее питание для своих работников на базах полевых партий. Общество закупает продукты и по мере питания удерживает их стоимость из заработной платы работников (о чем имеется соответствующий пункт в трудовых договорах). Общество считает данную операцию не реализацией продуктов, а возмещением расходов по их приобретению. Стоимость продуктов удерживается по их закупочной стоимости. Считаются ли суммы возмещения расходов облагаемой базой по НДС?

Ответ

Согласно официальной позиции бесплатная раздача обедов сотрудникам признается безвозмездной реализацией и облагается НДС (Письмо Минфина России от 27.08.2012 № 03-07-11/325, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410).

 

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 № А75-2816/2011 суд установил, что налогоплательщик обеспечивал работников горячим питанием, а в последующем удерживал стоимость продуктов из их заработной платы. Суд пришел к выводу о том, что в данном случае общество осуществляло реализацию продуктов питания, являющуюся объектом налогообложения по НДС. При этом факт трудовых отношений в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах не влияет на определение объекта налогообложения НДС.

Аналогичный вывод сделан арбитрами и в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 № А05-2053/2005-31, ФАС Московского округа от 27.04.2009 г. № КА-А40/3229-09-2, ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 г. № А31-314/13.

Однако есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС на стоимость бесплатных обедов, предоставляемых сотрудникам:

1. Стоимость обедов необходимо включить в оплату труда в натуральной форме. При этом в локальных актах (а также в трудовых договорах) условие о предоставлении питания целесообразно включить в раздел «Оплата труда» (а не в раздел «Льготы, гарантии, компенсации»).

2. Так как стоимость обедов является доходом сотрудника в натуральной форме, то необходимо исчислить с этой суммы НДФЛ.

3. Расходы на организацию питания необходимо учесть как расходы на оплату труда. То есть нужно учитывать не стоимость закупаемых продуктов в расходах по налогу на прибыль, а стоимость обедов в расходы на оплату труда (по рыночной цене).

Данные выводы сделаны из комплексного анализа судебной практики:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 № А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 № А60-4476/2009-С6

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № А32-2525/2008-3/36 (Определением ВАС РФ от 03.03.2009 № ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2009 № А50-20596/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 № А60-4476/2009-С6

Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2009 № А40-42785/09-116-220

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 № А40-89853/08-141-432

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах ЮСС «Система Юрист».

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 21.10.2009 № А60-4476/2009

"Оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки, которой установлено невключение в налоговую базу по НДС стоимости питания, удержанной из заработной платы работников, а также совершение им налоговых правонарушений.

Решением суда от 30.04.2009 (судья Окулова В.В.) заявленные требования удовлетворены в части доначисления НДС в сумме 63 392, 71 руб., привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 12 678, 54 руб.; в части начисления налоговых санкций в сумме, превышающей 72 263, 63 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Суд исходил из того, что организация питания в счет заработной платы фактически является выплатой заработной платы в натуральной форме, а реализация товаров в контексте ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) отсутствует. Кроме того, суд, учитывая смягчающие ответственность общества обстоятельства, снизил размер штрафных санкций.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 (судьи Гулякова Г.Н., Грибиниченко О.Г., Полевщикова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на наличие у налогоплательщика обязанности исчислить НДС со стоимости питания, удержанной из заработной платы работников. Кроме того, налоговый орган указывает на отсутствие оснований для снижения штрафа, поскольку управлением при принятии решения учтены смягчающие ответственность общества обстоятельства.

Проверив законность судебных актов по доводам жалобы, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не находит.

Как следует из материалов дела и установлено судами, между обществом и индивидуальным предпринимателем Олиным А.А. (далее — поставщик) заключен договор возмездного оказания услуг от 01.04.2007, согласно условиям которого поставщик оказывает услуги по приготовлению горячих обедов для водителей и кондукторов налогоплательщика по заявке. Расчеты за оказываемые услуги производятся за наличный расчет по факту оказания услуг или в течение 3-х дней с момента оказания услуг.

Между Обществом и коллективом работников заключен коллективный договор на 2007 — 2010 годы, условия которого, в том числе предусматривают предоставление работодателем бесплатного питания работникам за счет средств предприятия. Работники за полученные обеды расписывались в ведомостях, данные суммы удерживались из заработной платы.

В п. 1 ст. 39 Кодекса определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что предоставление питания сотрудникам обусловлено коллективным договором и в силу ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации является неденежной формой оплаты труда. При этом данные отношения следует считать трудовыми, а не гражданско-правовыми. Стоимость питания налогоплательщик включал в совокупный доход работников.

Оценив в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии в данном случае объекта обложения НДС, и правовых оснований у налогового органа для начисления обществу указанного налога*".

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.