Договор доверительного управления движимым имуществом

443

Вопрос

Иностранное юридическое лицо намерено заключить с российским юридическим лицом договор доверительного управления движимым имуществом (воздушное судно). Каковы особенности заключения такого договора?

Ответ

При заключении договора стороны должны определить национальное право страны, которое подлежит применению к правоотношениям сторон (ст.1210 ГК РФ).

Отдельные особенности договора зависят от его условий, т.е. кто выступает доверительным управляющим (иностранная или российская), место и территория на которой осуществляется управление имуществом, объем переданных прав доверительному управляющему и т.д.

В случае заключения договора стороны должны учитывать, что в соответствии с российским законодательством (ст. 1012 ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя), в соответствии с объемом переданных прав.

Согласно статье 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества.

Относительно налогообложения, то в доходы иностранца — учредителя доверительного управления могут не облагаться налогами в России даже после окончания срока договора доверительного управления. Дело в том, что управляющий обязан удержать налог у источника лишь при выплате дохода нерезидентному учредителю, не осуществляющему деятельность через постоянное представительство в РФ (п. 2 ст. 310 и п. 6 ст. 309 НК РФ). Если же доход за все время доверительного управления ни разу не выплачивается, налогообложения не возникает ни у учредителя управления, ни у управляющего. Накопленный доход при этом включается в состав переданного в доверительное управление имущества (ст. 1020 ГК РФ).

Когда срок управления истекает, имущество должно быть возвращено из управления. При этом у учредителя не образуется дохода независимо от возникновения положительной разницы между стоимостью переданного имущества на момент вступления договора в силу и на момент прекращения договора доверительного управления (п. 5 ст. 276 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль опять управляющим не удерживается. Это следует из пункта 5 статьи 276 НК РФ.

Дополнительно Вы можете ознакомиться:

Письмо УФНС России по Москве от 14.02.2007 № 20-12/014675 «Участие в договоре доверительного управления»;

Должник спрятал имущество при помощи доверительного управления. Сможет ли кредитор обратить на него взыскание;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1.Способ снизить налог на прибыль с помощью доверительного управления

«Дружественные компании могут перераспределить выручку и снизить налог на прибыль с помощью договора доверительного управления. Если доверительным управляющим или выгодоприобретателем выступит «упрощенец», это позволит перенести уплату прибыли на организацию с более выгодной системой налогообложения. Управляющий (или выгодоприобретатель) уплатит со своих доходов единый налог по более низким ставкам, чем у налога на прибыль. А учредитель управления снизит налог на прибыль за счет затрат на вознаграждение управляющему.

Официальная позиция

Контролирующие ведомства полагают, что для обоснования и документального подтверждения затрат учредитель может предусмотреть в договоре ответственность доверительного управляющего за ненадлежащее предоставление сведений о доходах и расходах по доверительному управлению. Кроме того, Минфин России разъясняет, что в случае если организация, применяющая УСН с объектом обложения «доходы», становится управляющим или выгодоприобретателем, то она должна перейти на общий режим с начала того квартала, в котором заключен договор доверительного управления.

Обоснование

Ведомства исходят из того, что управляющий должен предоставить отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

Однако именно учредитель заинтересован в том, чтобы иметь документальное подтверждение понесенных затрат. В соответствии с пунктом 2 статьи 276 Налогового кодекса РФ учредитель обязан ежемесячно учитывать при определении налоговой базы доходы и расходы по управлению на основании сведений от управляющего, предоставляемых нарастающим итогом. При этом согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими доходы для целей формирования налогооблагаемой прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами», оформленными в соответствии с законодательством РФ и обычаями делового оборота (письма Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/2/29 и УФНС России по г. Москве от 23 июня 2010 г. № 16-15/065569).

Обязанность управляющего или выгодоприобретателя, применяющих УСН с объектом «доходы», перейти на общий режим Минфин России обосновывает положениями пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Согласно которым участник доверительного управления, не соответствующий требованиям пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ об обязательном применении объекта налогообложения «доходы минус расходы», считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/311).

«Главбух» советует

Используйте доверительное управление для перераспределения налоговой нагрузки между дружественными организациями только при наличии экономического обоснования. Принимая решение об использовании метода, учтите, что управляющий должен иметь соответствующую лицензию и заранее перейти на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы».

В деталях

Сомнения в целесообразности заключения договора доверительного управления можно устранить, если в качестве управляющего выступит организация, для которой такая деятельность является профильной. Также риски снизятся, если в договоре доверительного управления будут участвовать более двух сторон (т. е. если учредителями выступят несколько организаций). Необходимо помнить, что налоговые инспекторы учитывают в своей работе, что деятельность управляющих компаний контролируется Федеральной службой по финансовым рынкам (письмо ФНС России от 10 июня 2011 г. № ЕД-21-3/118).

Если в качестве выгодоприобретателя выступает третья сторона, это можно обосновать тем, что выгодоприобретатель по доверительному управлению одновременно является заимодавцем, предоставившим учредителю денежные средства на покупку имущества, переданного в доверительное управление.

Суды поддерживают вывод Минфина России о том, что участники доверительного управления должны либо перейти с УСН на общий режим, либо заранее сменить объект обложения на «доходы» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2010 г. № А32-22668/2009-59/680-11/110). Однако, чтобы преодолеть существующие ограничения по УСН, можно привлечь к управлению еще одну дружественную организацию на упрощенке, но уже с объектом налогообложения «доходы» — ставка единого налога 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). С согласия учредителя управления этой организации поручают совершать отдельные действия от имени управляющего за определенное вознаграждение (п. 2 ст. 1021 ГК РФ). Поскольку привлеченная организация не является стороной в договоре доверительного управления, на нее не распространяется запрет на расчет единого налога с базы «доходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Проверяющие могут высказать другое мнение, однако пока официальных разъяснений по этому вопросу нет.

Привлекая помощника управляющего, учитывайте, что расходы, связанные с управлением имуществом, если договором не предусмотрено их возмещение учредителем, признаются расходами доверительного управляющего (письмо УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. № 09-07/078629).

Важно также и то обстоятельство, что перечень затрат, которые плательщик единого налога может учесть для целей налогообложения, ограничен закрытым списком (ст. 346.16 НК РФ). В результате отдельные расходы не смогут уменьшить налоговую базу ни у учредителя, ни у выгодоприобретателя-упрощенца. В частности, не могут быть учтены расходы, связанные с приобретением имущественных прав, подписками на журналы, разъездной работой сотрудников и т. д.

Чтобы обойти ограничения, связанные с закрытым списком расходов, в качестве выгодоприобретателя можно привлечь не организацию на упрощенке, а нерезидента, не имеющего постоянного представительства в России.

По общему правилу российский управляющий обязан удержать с доходов нерезидента налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 6 ст. 309 НК РФ). Однако, например в отношениях между Россией и Республикой Кипр, действует Соглашение об избежании двойного налогообложения от 5 декабря 1998 г. Доходы, прямо не поименованные в Соглашении, могут облагаться налогом только на территории государства, юрисдикции которого подчиняется организация (ст. 22 Соглашения от 5 декабря 1998 г.). Доходы от доверительного управления в этом документе не указаны. Следовательно, российский управляющий не должен удерживать налог в размере 20 процентов — выгодоприобретатель уплатит его на Кипре (п. 1 ст. 284 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. № 20-12/014675).

Этот способ несет определенные налоговые риски. Некоторые виды доходов от доверительного управления имуществом, даже при использовании соглашений об избежании двойного налогообложения, должны облагаться налогом у источника в России. Например, это доход от сделок с недвижимостью. То есть если налоговый орган квалифицирует выплачиваемый иностранцу доход не как «доход от доверительного управления», а, например, как «доходы от реализации, сдачи в аренду и субаренду недвижимого имущества», спора с проверяющими не избежать. Это следует, например, из статьи 6 Соглашения между Россией и Республикой Кипр от 5 декабря 1998 г.".

2. Какие документы нужно запросить у контрагента, чтобы исключить юридические риски

«Документы, которые нужно запросить у иностранной организации

Если контрагент — иностранная организация (нерезидент), то при запросе документов этого контрагента и их проверке необходимо учитывать следующие особенности.

Во-первых, документы, подтверждающие правовой статус иностранной организации (устав, учредительный договор, сертификат об инкорпорации и т. д.), должны быть переведены на русский язык и легализованы в установленном порядке, если законом не предусмотрен упрощенный порядок их подтверждения путем проставления апостиля.

Перечень документов, для представления которых необходим апостиль, указан в статье 1 Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, участником которой является и Россия (заключена в Гааге 5 октября 1961 года, вступила в силу для России 31 мая 1992 года). Если страна происхождения контрагента не является участником этой конвенции, то все ее официальные документы должны быть легализованы в установленном порядке.

Аналогичные требования предъявляются не только к учредительным документам, но и к доверенности лица, которое будет подписывать договор, а также ко всем иным официальным документам.

Необходимо иметь в виду, что контрагент — иностранная организация — может отказаться от предоставления апостилированных или легализованных документов, мотивируя это сложностью процедуры, дороговизной и т. п. В этом случае можно от него принять копии документов и без необходимого заверения. Однако в этом случае риски при заключении договора с этим контрагентом многократно возрастут.

Во-вторых, до заключения договора у иностранной организации желательно запросить выписку из торгового реестра ее страны. В этой выписке обязательно должен быть указан статус иностранной компании, причем компания должна значиться как «действующая». Если контрагент не представит такую выписку или в выписке будет указан текущий статус компании — «прекращено», договор с этой организацией заключать не рекомендуется. В случае судебного спора не удастся защитить свои права и взыскать убытки с организации, которая уже прекратила свою деятельность.

В то же время в ряде иностранных государств не предусмотрено ведение торговых реестров (к примеру, в Великобритании). В этих случаях вместо выписки из торгового реестра рекомендуется запрашивать сертификат, подтверждающий благополучное состояние компании"

13.10.2014

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.