Вопрос по порядку и налогообложению взноса в Уставный Фонд ООО А именно: Возникает ли НДС, если взнос - имущество, а не денежные средства

254

Вопрос

Вопрос по порядку и налогообложению взноса в Уставный Фонд ООО А именно: Возникает ли НДС, если взнос - имущество, а не денежные средства. прошу дать ссылки на соотв. статью ГК и НК

Ответ

Нет, объекта налогообложения не возникает.

 

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер, в частности вкладов в уставный (складочный) капитал хозяйствующих субъектов, не признается реализацией.

Исходя из этого, следует, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ объекта обложения НДС при передаче материалов (товаров) в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны не возникает.

Вместе с тем согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором имела место передача имущества.

Таким образом, передавая материалы (товары) в уставный (складочный) капитал организации, передающая сторона обязана восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету.

В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче им имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету у принимающей стороны.

Вычетам у организаций, получивших в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал имущество, подлежат суммы налога, которые были восстановлены учредителем в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по имуществу, полученному как дополнительный вклад в уставный капитал

«При внесении дополнительного вклада в уставный капитал передающая сторона должна восстановить НДС по передаваемому имуществу, а принимающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету. При этом сумму принятого к вычету НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывайте. Об этом сказано в подпункте 3.1пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ».

2. Ситуация: Как отразить в бухучете восстановление НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации

«Организации, передающие и принимающие имущество, отражают восстановленные суммы НДС по-разному.

Передающая сторона должна включить восстановленную сумму НДС в первоначальную стоимость финансовых вложений:

Дебет 58 Кредит 19

— учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона относит на увеличение добавочного капитала:

Дебет 19 Кредит 83

— учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.

Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учитывать НДС, восстановленный при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации, в составе прочих расходов (доходов). Они заключаются в следующем.

Вклады в уставный капитал отражаются в балансе по стоимости, согласованной сторонами (п. 12 ПБУ 19/02). Отражение восстановленной суммы НДС на счете 58 приведет к искажению строк бухгалтерского баланса. Причем, если данные о сумме финансовых вложений будут искажены более чем на 10 процентов, главному бухгалтеру организации может быть присужден штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Чтобы избежать искажений, в бухучете передающей стороны восстановленную сумму НДС можно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

— учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Так позволяет поступить абзац 16 пункта 11 ПБУ 10/99.

На счете 83 «Добавочный капитал» учитываются:

  • прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала акционерного общества.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. Поэтому сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона может отразить проводкой:

Дебет 19 Кредит 91-1

— учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.

Так позволяет поступить абзац 15 пункта 7 ПБУ 9/99.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении восстановления НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации

В феврале ЗАО «Альфа» приобрело материалы на сумму 47 200 руб. (в т. ч. НДС 18% — 7200 руб.). В этом же месяце входной НДС по материалам организация приняла к вычету.
В апреле «Альфа» приобрела долю в уставном капитале ООО «Торговая фирма „Гермес“» в сумме 50 000 руб. В счет вклада в уставный капитал организация передала материалы, приобретенные в феврале. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер «Альфы» восстановил и в расходы при расчете налога на прибыль не включил. В учете бухгалтер организации сделал следующие записи.

В феврале:

Дебет 10 Кредит 60

— 40 000 руб. — учтены приобретенные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— 7200 руб. — учтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 7200 руб. — НДС по материалам принят к вычету.

В апреле:

Дебет 58 Кредит 76

— 50 000 руб. — приобретена доля в уставном капитале другой организации;

Дебет 76 Кредит 10

— 40 000 руб. — переданы материалы в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 7200 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 58 Кредит 19

— 7200 руб. — учтен НДС, восстановленный при передаче материалов в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 10 000 руб. (50 000 руб. — 40 000 руб.) — отражен доход от передачи материалов в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации.

При расчете налога на прибыль этот доход не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянный налоговый актив (п. 4–7 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
— 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) — отражен постоянный налоговый актив«.

3. Ситуация: Как определить стоимость имущественного вклада в уставный капитал, внесенного российской организацией

«Имущественный вклад (основное средство или нематериальный актив, материалы) российской организации в уставный капитал оценивается по следующим правилам. Его стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость имущества можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета. Если передающая сторона не может подтвердить остаточную стоимость передаваемого имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью.

Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве вклада в уставный капитал в учредительных документах.

Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: если организация не собирается использовать в коммерческой деятельности имущество, внесенное в уставный капитал учредителем (третьим лицом), то оценщика можно не привлекать.

Объясняется это тем, что при расчете налога на прибыль стоимость имущества, которое не используется в деятельности, направленной на получение дохода, все равно учесть нельзя. Поэтому его можно не оценивать, а признать стоимость равной нулю (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Это выгодно в том случае, если к бухучету вклад учредителя (третьего лица) принимается в оценке, согласованной только учредителями (без независимого оценщика). Например, когда в качестве вклада в уставный капитал ООО учредитель (третье лицо) вносит имущество стоимостью менее 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)».

4. Ситуация: Какие документы нужно хранить для подтверждения права на вычет НДС при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал

«В налоговом законодательстве перечень таких документов не установлен. В пункте 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 сказано лишь, что эти документы должны содержать данные о сумме НДС, которую восстановила передающая сторона. Такие сведения отражаются в актах по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б) с выделенной суммой налога. Поэтому для подтверждения суммы НДС, которую принимающая сторона вправе предъявить к вычету, организация должна хранить такие документы (их нотариально заверенные копии)».

28.08.2014

С уважением, Валентина Яковлева,

ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Викторией Рыбалкиной,

руководителем Горячей линии ЮСС «Система Юрист»

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.