Специального муниципального акта нет

71

Вопрос

Специального муниципального акта нет!Мы считаем, что расходы на содержание земельного участка и иные расходы имеют отношения к основному виду деятельности, так как у общества имеется лицензия на пользование недрами. В лицензионном соглашении прописаны обязательства по обеспечению охраны недр от неблагоприятных факторов осложняющие разработку земельного участка сельхозназначения или снижающие их ценность. Неблагоприятные факторы - это залесение, рост кустарников и сорных трав. Растениеводство не является основным видом деятельности организации, но является дополнительным ОКВЭДом!Как списываются затраты на содержание земельных участков и обслуживание (посев трав, покос и пр.)? Какие проводки надо сделать в бухгалтерском и налоговом учете при отражении затрат на содержание сельхозземель, если доход приносит только добыча щебня? Можно ли списать расходы на посев, покос и пр. сразу на затраты?Просим найти возможный вариант отражения данных затрат в себестоимости!

Ответ

У организации есть все основания для того, чтобы учесть данные в составе затрат, связанных с производством и реализацией.Такой вывод основан на нормах законодательства, анализа официальных разъяснений Минфина и арбитражной практики.

 

Обоснование.

Если расход обязателен для налогоплательщика в силу предписания нормативного правового акта, то такой расход уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом сказано в письмах Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/136. В последнем разъяснении сказано, что расходы по содержанию арендуемых обществом внутренних дворов и прилегающих территорий общество вправе учесть в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку данные затраты необходимы в связи с требованиями Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». В постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 № Ф04-4073/2007(35450-А27-37), Ф04-4073/2007(35453-А27-37) суд указал, что расходы по рекультивации являются экономически обоснованными затратами, поскольку осуществление рекультивации нарушенных земель установлено нормативными актами РФ (Законом РФ «О недрах», Федеральным законом «Об охране окружающей среды») как необходимое условие осуществления недропользования.

Из статей 12, 23 и 25.1 Закона от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» следует следующие выводы. В содержании лицензии на пользование недрами должны быть установлены сведения границах земельного участка или акватории, выделенных для ведения работ, связанных с пользованием недрами. Кроме того, в лицензии содержаться условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями. В статье 23 сказано, что основным требованием по рациональному использованию и охране недр является охрана месторождений полезных ископаемых от затопления, обводнения, пожаров и других факторов, снижающих качество полезных ископаемых и промышленную ценность месторождений или осложняющих их разработку. Земельные участки, лесные участки, необходимые для ведения работ, связанных с пользованием недрами, предоставляются пользователям недр в соответствии с гражданским законодательством, земельным законодательством, лесным законодательством, водным законодательством и настоящим Законом.

В статье 2 Закона от 10 января 2002 года № 7-ФЗ сказано, что природная среда (далее также — природа) — совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов. Компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле. Под охраной окружающей среды понимается деятельность юридических и физических лиц, направленная на сохранение и восстановление природной среды, рациональное использование и воспроизводство природных ресурсов, предотвращение негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и ликвидацию ее последствий (далее также — природоохранная деятельность).

В свою очередь, в статье 12 Земельного кодекса РФ сказано, что земля в Российской Федерации охраняется как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории. Использование земель должно осуществляться способами, обеспечивающими сохранение экологических систем, способности земли быть средством производства в сельском хозяйстве и лесном хозяйстве, основой осуществления хозяйственной и иных видов деятельности.

Целями охраны земель являются:

1) предотвращение деградации, загрязнения, захламления, нарушения земель, других негативных (вредных) воздействий хозяйственной деятельности;

2) обеспечение улучшения и восстановления земель, подвергшихся деградации, загрязнению, захламлению, нарушению, другим негативным (вредным) воздействиям хозяйственной деятельности.

В статье 13 Земельного кодекса РФ сказано, что в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по:

— сохранению почв и их плодородия;

— защите сельскохозяйственных угодий от зарастания деревьями и кустарниками, сорными растениями, а также защите растений и продукции растительного происхождения от вредных организмов (растений или животных, болезнетворных организмов, способных при определенных условиях нанести вред деревьям, кустарникам и иным растениям).

Таким образом, считаем, что расходы на засев, уборку, покос и другие мероприятия, связанные с содержанием земельных участков на которых ведутся основные работы общества могут быть учтены в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией. Такие затраты признаются в момент их совершения и наличия первичных документов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

К сожалению, для целей бухгалтерского учета организация не сожжет учитывать такие затраты в себестоимость готовой продукции щебня (п. 5 ПБУ 10/99). Поэтому расходы следует отразить в составе прочих затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база»

Статьи 23 и 25.1 Закона от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»

Статья 23. Основные требования по рациональному использованию и охране недр

7) охрана месторождений полезных ископаемых от затопления, обводнения, пожаров и других факторов, снижающих качество полезных ископаемых и промышленную ценность месторождений или осложняющих их разработку;*

Статья 25.1. Предоставление и изъятие земельных участков, лесных участков, водных объектов, необходимых для ведения работ, связанных с пользованием недрами

Земельные участки, лесные участки, водные объекты, необходимые для ведения работ, связанных с пользованием недрами, предоставляются пользователям недр в соответствии с гражданским законодательством, земельным законодательством, лесным законодательством, водным законодательством и настоящим Законом.

Земельные участки, необходимые для ведения работ, связанных с пользованием недрами, из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются пользователям недр в аренду без проведения торгов (конкурсов, аукционов).

Образование земельных участков, необходимых для ведения работ, связанных с пользованием недрами, осуществляется на основе документов, предусмотренных законодательством о государственном кадастре недвижимости и законодательством Российской Федерации о недрах.

Земельный участок, необходимый для ведения работ, связанных с пользованием недрами, из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется пользователю недр после получения лицензии на пользование недрами и оформления геологического отвода и (или) горного отвода.

2. статья 2 Закона от 10 января 2002 года № 7-ФЗ «ОБ ОХРАНЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ»

природная среда (далее также — природа) — совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов;

компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле*;

охрана окружающей среды — деятельность органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, общественных и иных некоммерческих объединений, юридических и физических лиц, направленная на сохранение и восстановление природной среды, рациональное использование и воспроизводство природных ресурсов, предотвращение негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и ликвидацию ее последствий (далее также — природоохранная деятельность);

3. статьи 12 и 13 Земельного кодекса РФ

Статья 12. Цели охраны земель

1. Земля в Российской Федерации охраняется как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории.

 

Использование земель должно осуществляться способами, обеспечивающими сохранение экологических систем, способности земли быть средством производства в сельском хозяйстве и лесном хозяйстве, основой осуществления хозяйственной и иных видов деятельности.

2. Целями охраны земель являются:*

1) предотвращение деградации, загрязнения, захламления, нарушения земель, других негативных (вредных) воздействий хозяйственной деятельности;

2) обеспечение улучшения и восстановления земель, подвергшихся деградации, загрязнению, захламлению, нарушению, другим негативным (вредным) воздействиям хозяйственной деятельности.

Статья 13. Содержание охраны земель

1. В целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по:

1) сохранению почв и их плодородия;

3) защите сельскохозяйственных угодий от зарастания деревьями и кустарниками, сорными растениями, а также защите растений и продукции растительного происхождения от вредных организмов (растений или животных, болезнетворных организмов, способных при определенных условиях нанести вред деревьям, кустарникам и иным растениям)*;

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

24.07.2014

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль