Мы покупаем у иностранного поставщика в Англии книги, к которым прилагаются кассеты для прослушивания

118

Вопрос

Мы покупаем у иностранного поставщика в Англии книги, к которым прилагаются кассеты для прослушивания. Друг без друга они не могут быть использованы и счет от поставщика идет без выделения стоимости каждого из товаров. Для книг предусмотрен НДС 10% (у нас есть письмо исполнительного органа о том, что книги обучающие и на них действует эта ставка налога). Налоговые органы говорят, что на кассеты должна быть ставка 18%. Ест ли нормы, регулирующие продажу, растаможивание, налогообложение не набора разных предметов, которые по отдельности растаможиваются и затем исчисляется налог, а комплекта, где предметы друг без друга не имеют смысла.

Ответ

Есть смысл попробовать применить ставку 10 процентов по комплекту, но велика вероятность того, что могут возникнуть споры с контролирующими ведомствами.

 

Обоснование.

В письме Минфина России от 13.04.2005 № 03-04-05/11 финансовое ведомство разъясняет, что при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и записи информации на магнитном носителе, должна применяться ставка НДС 18 процентов. Основание — по ставке 10 процентов облагаются только товары, коды которых названы в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41. А кода, соответствующего комплекту, состоящему из книжной продукции и магнитного носителя, в Постановлении нет. Соответственно, если реализуется комплект, то должна быть применена ставка 18 процентов. Сказанное относится в том числе и к уплате НДС по импортной продукции. В письме Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/297 сказано, что при реализации в рекламных целях периодических печатных изданий, в частности журналов с вложенными в них компьютерными дисками, применяется ставка НДС 18 процентов.

Однако, у главного таможенного ведомства свои мнения на этот счет, которые подтверждаются судебными решениями. Так, в письме ФТС России от 26.05.2006 № 05-11/18275 разъяснено, что при ввозе на таможенную территорию России электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями оснований для применения ставки НДС 18 процентов не имеется. Основание — такая продукция ввозится по одному коду ТН ВЭД России, который соответствует ставке НДС 10 процентов. В постановлении ФАС Московского округа от 04.03.2013 № А40-83606/12-115-561 суд пришел к выводу, что реализация комплекта из журнала и компакт-диска облагается НДС по ставке 10 процентов. Это связано с тем, что компакт-диск является неотъемлемой частью журнала, поименован в содержании журнала, реализуется в единой индивидуальной упаковке вместе с журналом и отдельно не продается, его содержание неразрывно связано с содержанием журнала, его стоимость отдельно от журнала не установлена.

Аналогичный вывод был сделан этим судом и ранее в постановлении ФАС Московского округа от 10.12.2012 № А40-56031/12-91-312.

В этой ситуации обществу следует принять решение самостоятельно. Если мнение организации не будет совпадать с мнением контролирующих ведомств велика вероятность отстоять свои интересы в судебном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база».

1. ПИСЬМО ФТС РОССИИ от 26.05.2006 № 05-11/18275 «О применении ставки НДС»

Главное управление федеральных таможенных доходов ФТС России рассмотрело обращение Центрального таможенного управления от 03.04.2006 N 61-23/5913 по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в отношении периодических печатных изданий с приложениями на электронных носителях и сообщает следующее.*

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации ввоз на таможенную территорию Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов. Коды видов периодических печатных изданий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, в соответствии с ОКП и ТН ВЭД России утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41.*

В случае, если коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России, в том числе присвоенные на основании принятого предварительного решения о классификации товаров, включены в указанное постановление Правительства Российской Федерации, в отношении таких товаров подлежит применению ставка НДС в размере 10 процентов.

Учитывая, что указанные в обращении ЦТУ приложения на электронных носителях ввозятся в комплекте с периодическими печатными изданиями и классификационными решениями подтверждается один код ТН ВЭД России в отношении таких комплектов, полагаем, что оснований для применения ставки НДС в размере 18 процентов в отношении таких электронных носителей не имеется.*

2. письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-04-05/11

Вопрос: О применении ставки НДС 18% при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя.

Ответ:

О применении ставки налога на добавленную стоимость при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и записи информации на магнитном носителе, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов производится при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. При этом перечень данной продукции с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41.

Применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении комплектов, состоящих из книжной продукции и магнитного носителя, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.*

3. Ситуация: По какой ставке начислять НДС при реализации печатной продукции с компакт-диском — 10 или 18 процентов. Печатная продукция не носит рекламного (эротического) характера

При реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Объясняется это следующим. По ставке 10 процентов облагаются только те виды печатной продукции, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. Печатная продукция с компакт-дисками в комплекте в этом перечне не указана. Следовательно, при реализации таких комплектов у организации нет оснований для применения ставки 10 процентов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/297.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям начислять НДС по ставке 10 процентов при реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками. Они заключаются в следующем.

Если компакт-диск является неотъемлемой частью журнала, его реализация в комплекте с печатным изданием может облагаться НДС по ставке 10 процентов. Подтверждением того, что компакт-диск входит в комплект как неотъемлемая часть журнала, является:*

  • упоминание компакт-диска в содержании журнала;
  • связь содержания компакт-диска с содержанием журнала;
  • реализация компакт-диска только в единой индивидуальной упаковке с журналом;
  • отсутствие отдельной цены на компакт-диск.

При выполнении этих условий приложение к журналу в виде компакт-диска не лишает журнал признаков периодического печатного издания, реализация которого облагается НДС по ставке 10 процентов. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 декабря 2012 г. № А40-56031/12-91-312 и от 12 августа 2003 г. № КА-А40/4614-03).

При реализации импортных печатных изданий, ввезенных в Россию в комплекте с компакт-дисками, организации также имеют право на применение ставки НДС 10 процентов. Дело в том, что при ввозе таких комплектов в Россию в таможенных документах указывается единый код ТН ВЭД. Если этот код соответствует кодам, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, оснований для применения ставки НДС 18 процентов при реализации таких комплектов нет (письмо ФТС России от 26 мая 2006 г. № 05-11/18275).

Чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, продавать печатную продукцию с компакт-дисками для организации выгоднее раздельно, а не в комплекте. Для этого в договоре пропишите, что реализуется не единый комплект, а два самостоятельных товара — печатное издание и компакт-диск, и установите отдельные цены на них. При этом организуйте раздельный учет реализации печатной продукции и компакт-дисков, облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Если компакт-диск, вложенный в печатную продукцию, не связан с ее содержанием и носит рекламный характер, реализация таких дисков НДС не облагается. Но для этого должно быть выполнено следующее условие: расходы на приобретение (создание) каждого диска не должны превышать 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 16-15/042432). Если это условие выполняется и печатная продукция включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, то при ее реализации в комплекте с рекламными компакт-дисками размер налоговой ставки НДС составляет 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

24.07.2014

С уважением, Александр Ермаченко, эксперт ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Валентиной Яковлевой,

ведущим экспертом Горячей линии ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Арсеном Магамаевым,

ведущим экспертом Горячей линии ЮСС «Система Юрист»

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.