Мы покупаем у иностранного поставщика в Англии книги, к которым прилагаются кассеты для прослушивания

124

Вопрос

Мы покупаем у иностранного поставщика в Англии книги, к которым прилагаются кассеты для прослушивания. Друг без друга они не могут быть использованы и счет от поставщика идет без выделения стоимости каждого из товаров. Для книг предусмотрен НДС 10% (у нас есть письмо исполнительного органа о том, что книги обучающие и на них действует эта ставка налога). Налоговые органы говорят, что на кассеты должна быть ставка 18%. Ест ли нормы, регулирующие продажу, растаможивание, налогообложение не набора разных предметов, которые по отдельности растаможиваются и затем исчисляется налог, а комплекта, где предметы друг без друга не имеют смысла.

Ответ

Есть смысл попробовать применить ставку 10 процентов по комплекту, но велика вероятность того, что могут возникнуть споры с контролирующими ведомствами.

 

Обоснование.

В письме Минфина России от 13.04.2005 № 03-04-05/11 финансовое ведомство разъясняет, что при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и записи информации на магнитном носителе, должна применяться ставка НДС 18 процентов. Основание — по ставке 10 процентов облагаются только товары, коды которых названы в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41. А кода, соответствующего комплекту, состоящему из книжной продукции и магнитного носителя, в Постановлении нет. Соответственно, если реализуется комплект, то должна быть применена ставка 18 процентов. Сказанное относится в том числе и к уплате НДС по импортной продукции. В письме Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/297 сказано, что при реализации в рекламных целях периодических печатных изданий, в частности журналов с вложенными в них компьютерными дисками, применяется ставка НДС 18 процентов.

Однако, у главного таможенного ведомства свои мнения на этот счет, которые подтверждаются судебными решениями. Так, в письме ФТС России от 26.05.2006 № 05-11/18275 разъяснено, что при ввозе на таможенную территорию России электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями оснований для применения ставки НДС 18 процентов не имеется. Основание — такая продукция ввозится по одному коду ТН ВЭД России, который соответствует ставке НДС 10 процентов. В постановлении ФАС Московского округа от 04.03.2013 № А40-83606/12-115-561 суд пришел к выводу, что реализация комплекта из журнала и компакт-диска облагается НДС по ставке 10 процентов. Это связано с тем, что компакт-диск является неотъемлемой частью журнала, поименован в содержании журнала, реализуется в единой индивидуальной упаковке вместе с журналом и отдельно не продается, его содержание неразрывно связано с содержанием журнала, его стоимость отдельно от журнала не установлена.

Аналогичный вывод был сделан этим судом и ранее в постановлении ФАС Московского округа от 10.12.2012 № А40-56031/12-91-312.

В этой ситуации обществу следует принять решение самостоятельно. Если мнение организации не будет совпадать с мнением контролирующих ведомств велика вероятность отстоять свои интересы в судебном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база».

1. ПИСЬМО ФТС РОССИИ от 26.05.2006 № 05-11/18275 «О применении ставки НДС»

Главное управление федеральных таможенных доходов ФТС России рассмотрело обращение Центрального таможенного управления от 03.04.2006 N 61-23/5913 по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в отношении периодических печатных изданий с приложениями на электронных носителях и сообщает следующее.*

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации ввоз на таможенную территорию Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов. Коды видов периодических печатных изданий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, в соответствии с ОКП и ТН ВЭД России утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41.*

В случае, если коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России, в том числе присвоенные на основании принятого предварительного решения о классификации товаров, включены в указанное постановление Правительства Российской Федерации, в отношении таких товаров подлежит применению ставка НДС в размере 10 процентов.

Учитывая, что указанные в обращении ЦТУ приложения на электронных носителях ввозятся в комплекте с периодическими печатными изданиями и классификационными решениями подтверждается один код ТН ВЭД России в отношении таких комплектов, полагаем, что оснований для применения ставки НДС в размере 18 процентов в отношении таких электронных носителей не имеется.*

2. письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-04-05/11

Вопрос: О применении ставки НДС 18% при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя.

Ответ:

О применении ставки налога на добавленную стоимость при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и записи информации на магнитном носителе, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов производится при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. При этом перечень данной продукции с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41.

Применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении комплектов, состоящих из книжной продукции и магнитного носителя, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.*

3. Ситуация: По какой ставке начислять НДС при реализации печатной продукции с компакт-диском — 10 или 18 процентов. Печатная продукция не носит рекламного (эротического) характера

При реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Объясняется это следующим. По ставке 10 процентов облагаются только те виды печатной продукции, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. Печатная продукция с компакт-дисками в комплекте в этом перечне не указана. Следовательно, при реализации таких комплектов у организации нет оснований для применения ставки 10 процентов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/297.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям начислять НДС по ставке 10 процентов при реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками. Они заключаются в следующем.

Если компакт-диск является неотъемлемой частью журнала, его реализация в комплекте с печатным изданием может облагаться НДС по ставке 10 процентов. Подтверждением того, что компакт-диск входит в комплект как неотъемлемая часть журнала, является:*

  • упоминание компакт-диска в содержании журнала;
  • связь содержания компакт-диска с содержанием журнала;
  • реализация компакт-диска только в единой индивидуальной упаковке с журналом;
  • отсутствие отдельной цены на компакт-диск.

При выполнении этих условий приложение к журналу в виде компакт-диска не лишает журнал признаков периодического печатного издания, реализация которого облагается НДС по ставке 10 процентов. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 декабря 2012 г. № А40-56031/12-91-312 и от 12 августа 2003 г. № КА-А40/4614-03).

При реализации импортных печатных изданий, ввезенных в Россию в комплекте с компакт-дисками, организации также имеют право на применение ставки НДС 10 процентов. Дело в том, что при ввозе таких комплектов в Россию в таможенных документах указывается единый код ТН ВЭД. Если этот код соответствует кодам, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, оснований для применения ставки НДС 18 процентов при реализации таких комплектов нет (письмо ФТС России от 26 мая 2006 г. № 05-11/18275).

Чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, продавать печатную продукцию с компакт-дисками для организации выгоднее раздельно, а не в комплекте. Для этого в договоре пропишите, что реализуется не единый комплект, а два самостоятельных товара — печатное издание и компакт-диск, и установите отдельные цены на них. При этом организуйте раздельный учет реализации печатной продукции и компакт-дисков, облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Если компакт-диск, вложенный в печатную продукцию, не связан с ее содержанием и носит рекламный характер, реализация таких дисков НДС не облагается. Но для этого должно быть выполнено следующее условие: расходы на приобретение (создание) каждого диска не должны превышать 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 16-15/042432). Если это условие выполняется и печатная продукция включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, то при ее реализации в комплекте с рекламными компакт-дисками размер налоговой ставки НДС составляет 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

24.07.2014

С уважением, Александр Ермаченко, эксперт ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Валентиной Яковлевой,

ведущим экспертом Горячей линии ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Арсеном Магамаевым,

ведущим экспертом Горячей линии ЮСС «Система Юрист»

 

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.