Наш кредитор - юридическое лицо- по договору займа переуступило свой долг физическому лицу

641

Вопрос

Наш кредитор - юридическое лицо- по договору займа переуступило свой долг физическому лицу, т.о. произошла замена лиц в обязательстве. При начислении НДФЛ c выплат физическому лицу каким договором необходимо руководствоваться - договором займа или уступки?

Ответ

В данном случае необходимо руководствоваться договором уступки.

 

Данная позиция так же согласуется с мнением Минфина, который в Письме от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1013 подтверждает то, что организацией-должником перечисляются физическому лицу денежные средства по договору об уступке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и в материалах «Системы Главбух» vip-версия.

Статья. Проверка на налоговые риски: договор цессии

«Проверка на налоговые риски: договор цессии

Датой уступки права требования является дата заключения сделки

По мнению Минфина, прощенный долг по договору цессии — доход «дочки»

Удержать НДФЛ с выплаты кредитору-«физику» безопаснее со всей суммы

Как показывает практика, договор переуступки права требования нередко вызывает повышенный интерес контролирующих органов. Рассмотрим, на что необходимо обратить внимание, заключая договор цессии, чтобы не потерять на налогах (см. также врезку ниже).

ЭТО ИНТЕРЕСНО

Налоговую и таможенную переплату переуступить нельзя

Нередко компания взыскивает с налогового органа сумму излишне уплаченного налога. Может ли организация уступить право требования этих сумм третьему лицу после получения исполнительного листа в процессе исполнительного производства?

Суды выступают против совершения такой сделки. Так, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд отказал в удовлетворении заявления о процессуальном правопреемстве в связи с уступкой права требования по взысканию НДС на основании договора, заключенного после получения налогоплательщиком исполнительного листа (постановления от 09.12.11 № А56-17580/2010 и от 20.12.11 № А56-56775/2010). Суд исходил из того, что самостоятельность исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога предполагает его уплату за счет собственных средств и в дальнейшем, при наличии к тому оснований, своевременный возврат или зачет излишне уплаченной суммы налога именно данному налогоплательщику. Таким образом, процедура возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога не предусматривает участия в ней третьих лиц. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Северо-Западного от 02.08.10 № А56-53831/2007 иЦентрального от 14.04.11 № А23-4844/09А-21-222 округов.

Не удастся получить по договору цессии и таможенные платежи, уплаченные другой организацией. Основание — и таможенное, и гражданское законодательство относится к различным отраслям права. Возможность передачи права требования, вытекающего из публично-правовых отношений по сделке (уступке права требования), регулируемой гражданским и таможенным законодательством не предусмотрена. Следовательно, заявление о возврате таможенных платежей может подать либо сама организация, либо ее правопреемник (ч. 4 ст. 122 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.13 № А52-4092/2012)

Ситуация первая: цедент учел расходы по уступке задолженности с убытком в периоде заключения договора.

Когда возникает риск: если уведомление должнику направлено в более позднем периоде, чем подписан договор цессии.

Судебная практика свидетельствует о том, что налоговики признают датой уступки права требования дату направления должнику уведомления о смене кредитора. Однако суды поддерживают налогоплательщиков. По их мнению, договор цессии считается заключенным с момента его подписания (ст. 432 и 433 ГК РФ). Следовательно, датой уступки права требования является дата заключения сделки.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 11.01.09 № КА-А40/12726-08 признал незаконным доначисления налоговиков и пришел к выводу, что компания правомерно признала 50% убытков, образовавшихся в результате уступки права требования, в момент заключения договора.

Ситуация вторая: организация списала в налоговые расходы сумму долга, приобретенного по договору цессии.

Когда возникает риск: в любом случае.

По мнению Минфина России, сомнительными и безнадежными можно признать только долги, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Сумма долга по договору цессии не связана с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому ее нельзя учесть во внереализационных расходах при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 01.08.11 № 03-03-06/1/441 и от 23.03.09 № 03-03-06/1/176). Аналогичной позиции придерживается УФНС России по г. Москве в письме от 30.01.12 № 16-15/007470@.

Отметим, что Президиум ВАС РФ высказывал иное мнение — НК РФ не содержит ограничений для включения в состав внереализационных расходов безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции (постановление от 15.04.08 № 15706/07). Таким образом, компания не нарушает налогового законодательства в случае, если она включает в налоговые расходы сумму задолженности, приобретенную по договору цессии, срок исковой давности по которой истек (постановления ФАС Центрального от 24.05.13 № А35-3631/2011, Западно-Сибирского от 28.04.12 № А27-4466/2011 и Уральского от 16.02.10 № Ф09-6971/08-С2 округов).

Ситуация третья: компания А приобрела по договору цессии долг компании Б. Доля участия компании Б в компании А составляет 66%. Компания А (дочерняя) простила компании Б (материнской) сумму задолженности.

Когда возникает риск: если компания Б не учла сумму прощенного долга в налоговых доходах.

Риск в том, что в рассматриваемой ситуации имеет место безвозмездная передача имущества от дочерней компании материнской, которая облагается налогом на прибыль. Дело в том, что по этому вопросу существует противоречивая позиция Минфина России. В письме от 08.02.13 № 03-03-06/1/3094 ведомство разъяснило, что в данном случае между дочерней и материнской организациями отсутствовала передача имущества. Следовательно, компания Б не вправе применять освобождение от налогообложения доходов, полученных безвозмездно от другой организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада другой стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 20.06.12 № 03-03-06/1/315 и УФНС России по г. Москве от 14.10.10 № 16-15/107958@.

Однако ранее финансисты отмечали, что если вследствие прощения долга материнской компанией дочерняя организация получает безвозмездно имущество, то есть имеет место реальное увеличение стоимости имущества «дочки», доходы последней в виде данного имущества в целях налогообложения прибыли не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ,письмо Минфина России от 14.10.10 № 03-03-06/1/646, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.13 № 09АП-692/2013, ФАС Московского от 17.08.12 № А41-43249/11 и Северо-Кавказского от 21.05.09 № А63-9238/2008-С4-37округов). По мнению автора, аналогичная ситуация справедлива и в случае прощения долга материнской компании.

Ситуация четвертая: компания-цессионарий приобрела по договору цессии задолженность иностранной организации по договору экспортной поставки.

Когда возникает риск: если цессионарий применил ставку НДС 0% к стоимости товара, реализованного цедентом кредитору.

Нулевую ставку НДС продавец вправе применить при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (подп. 1 п. 1 ст. 164 , ст. 165 НК РФ). В рассматриваемой ситуации цессионарий не реализовал товары на экспорт самостоятельно, следовательно, по мнению автора, он не вправе применить ставку НДС в размере 0%. Даже в том случае, если цедент передаст ему документы, подтверждающие льготную ставку налога.

Отметим, что официальной позиции ведомств и судебной практики по этому вопросу найти не удалось.

Ситуация пятая: физическое лицо выкупило задолженность компании по договору цессии. Компания эту задолженность погасила.

Когда возникает риск: если организация удержала у физического лица НДФЛ только с суммы превышения выплаченного долга над стоимостью договора цессии.

По мнению финансового ведомства, НДФЛ облагаются все доходы физического лица. При этом возможность учета расходов по сделке уступки права требования положения статей 218—220НК РФ не предусматривают (письма Минфина России от 01.08.13 № 03-04-05/30965, от 22.12.11 № 03-04-05/8-1094 и от 07.12.11 № 03-04-05/3-1013). Поэтому организация, выплачивающая доход своему кредитору — физическому лицу, должна как налоговый агент удержать НДФЛ со всей суммы долга.

В то же время ранее налоговики высказывали иное мнение — НДФЛ облагается только экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ и письмо ФНС России от 23.12.05 № 04-2-03/205). Следовательно, налоговой базой при получении выплаты по ранее приобретенной задолженности будет сумма дохода физического лица, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению права требования«.*

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

16.07.2014

С уважением, Арсен Магамаев, эксперт ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Викторией Рыбалкиной,

руководителем Горячей линии «Системы Юрист»

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль