• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » Банк по договору факторинга приобрел по номиналу у нашей организации права требования по оплате за поставленый товар (купля-продажа, которая облагается НДС 18%) к нашему покупателю

Банк по договору факторинга приобрел по номиналу у нашей организации права требования по оплате за поставленый товар (купля-продажа, которая облагается НДС 18%) к нашему покупателю

231

Вопрос

Банк по договору факторинга приобрел по номиналу у нашей организации права требования по оплате за поставленый товар (купля-продажа, которая облагается НДС 18%) к нашему покупателю. Банк полностью оплатил приобретенное право требование, при этом в платежном поручении Банк не указал, что в этой сумме также присутствует НДС 18%, который наша организация предъявила к оплате покупателю. Наша организация считает, что Банк обязан указать в строке "Назначение платежа" указать полную сумму оплаты за уступленное право требования и в том числе НДС 18% с указанием суммы. При этом, исходя из того, что Банк приобрел право требования по номиналу сумма НДС должна быть такой же как и в счет-фактуре, который наша организация выставила в адрес продавца и оригинал которого имеется у Банка. Считаем, что в случае невыделения суммы НДС в платежном поручении Банка существуют риски со стороны налоговых органов, которые могут потребовать на всю сумму полученную нашей организацией от Банка доначислить НДС.
Вопрос: как правильно Банку офомить в данной ситуации платежное поручение?

Ответ

Обязанность по исчислению НДС не ставится в зависимость от того, каким образом агент оформит платежное перечисление на финансирование сделки по уступку прав требования (факторинг). Важно, что операция по реализации имущественных прав облагается на территории России НДС. В статье 155 Налогового кодекса РФ установлены особенности начисления НДС при реализации конкретных имущественных прав. Их нужно учитывать при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 и 2 ст. 155 НК РФ).

 

Минфин России в письме от 4 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6366 указал, что при решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных от банка по договору факторинга, следует руководствоваться статьями 146, 153 и 155 НК РФ. В пункте 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ сказано, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) налоговая база первоначальным кредитором определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Следовательно, если финансирование предоставлено без «наценки» поставщиком (что в принципе не может быть установлено договором факторинга) обязанность по исчислению НДС не возникает даже в том случае, если в платежке НДС не выделен.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в статье журнала «Российский налоговый курье».

1. Рекомендация: Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг)

Что такое факторинг

Различают два вида факторинга:

  • организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает финансирование (абз. 1 п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 831 ГК РФ);
  • организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним (абз. 2 п. 1 ст. 824, п. 2 ст. 831 ГК РФ).

Финансовый агент (фактор) покупает у организации (клиента) право требования тех долгов, которые возникли в рамках договора реализации товаров (работ, услуг) и должны быть погашены только в денежной форме. В этом случае к финансовому агенту переходят полные права на все суммы, которые он в будущем получит от должника. Возвращать их организации агент не должен. Также организация (клиент) не должна возвращать полученное финансирование (т. е. сумму, за которую финансовый агент купил задолженность). Это правило применяется даже в том случае, если дебитор не погасит свою задолженность (погасит не в полной сумме) и финансовый агент получит убыток. При таких взаимоотношениях все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет финансовый агент, а не организация (клиент), если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

За предоставление финансирования (т. е. за оказание факторинговых услуг) финансовый агент вправе взимать вознаграждение. Оно может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.

Существенные условия договора

В договоре факторинга, заключенном в письменной форме между финансовым агентом и организацией, указываются все существенные условия сделки. Например:

  • сумма задолженности, которую уступает организация;
  • сумма финансирования и его сроки;
  • перечень дополнительных услуг, которые может оказывать финансовый агент в рамках договора факторинга (например, ведение бухучета, предоставление иных финансовых услуг) (п. 2 ст. 824 ГК РФ);
  • сумма вознаграждения, которую должна заплатить организация финансовому агенту за оказание факторинговых услуг, и т. д.

Получение финансирования от агента

После того как договор факторинга заключен, финансовый агент предоставляет финансирование (т. е. перечисляет деньги на расчетный счет организации). Получить финансирование организация может полностью (т. е. сразу всю сумму, за которую продает задолженность) или частично (т. е. часть суммы сразу, а оставшуюся часть после погашения дебитором долга). Такой вывод позволяет сделать абзац 1 пункта 1 статьи 824 Гражданского кодекса РФ.

Переход агенту права требования долга

Одновременно с заключением договора к финансовому агенту переходит право требовать задолженность от дебитора (ст. 826 ГК РФ). При этом, если организация уступила финансовому агенту задолженность, срок платежа по которой уже наступил (существующее требование), воспользоваться своим правом он может сразу же после заключения договора факторинга (п. 1 ст. 826 ГК РФ). Если же организация уступила задолженность, срок платежа по которой еще не наступил или отгрузка еще не состоялась, но согласована на определенный срок (т. е. будущие требования), воспользоваться своим правом (т. е. правом требовать от должника деньги) финансовый агент сможет только:

  • после окончания срока платежа;
  • после наступления определенного события — если денежное требование было обусловлено наступлением этого события.

Об этом говорится в пункте 2 статьи 826 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте отдельный субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».

По состоянию на дату, когда подписан договор факторинга, спишите задолженность покупателя. Одновременно отразите задолженность фактора по финансированию организации. Разницу между суммой, которую должен перечислить финансовый агент, и суммой дебиторской задолженности покупателя отразите в составе прочих расходов.

Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 и подтверждается письмом Минфина России от 30 августа 2004 г. № 07-05-14/221.

Чтобы отразить операции по договору факторинга, сделайте следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
— отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 62
— списана разница между задолженностью покупателя и суммой финансирования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
— поступили деньги от финансового агента по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
— учтена в расходах сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51
— перечислено вознаграждение финансовому агенту.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91, 62).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

ОСНО

Когда организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору) взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК РФ).

Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии*. Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 4 марта 2013г. № 03-03-06/1/6366. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

При уступке права требования по договору факторинга у организации может появиться обязанность начислить НДС. Более подробно об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.*

Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116).

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Нужно ли начислять НДС при реализации имущественных прав, которые не указаны в статье 155 Налогового кодекса РФ (например, при реализации имущественных прав на офисные здания, производственные помещения и т. п.)

Да, нужно.

По мнению финансового ведомства, если особенности определения налоговой базы при реализации имущественных прав не установлены, то следует руководствоваться пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье при определении налоговой базы выручку следует рассчитывать исходя из всех доходов от реализации имущественных прав (т. е. начислять НДС на всю стоимость передаваемых прав). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 февраля 2013 г. № 03-07-11/2927 и ФНС России от 8 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1907.*

При выполнении определенных условий и при наличии счета-фактуры на стоимость имущественного права покупатель нежилого помещения может принять предъявленную сумму НДС к вычету (письмо ФНС России от 8 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1907).

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: НЮАНСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ФАКТОРИНГЕ


Услуги по договору факторинга не относятся

к банковским операциям, поэтому облагаются НДС у фактора

и клиента в общем порядке


Возникновение НДС у клиента зависит от финансового результата факторинговой сделки. С 1 октября 2011 г. база по НДС у клиента по факторинговым операциям определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ). Таким образом, клиент уплачивает НДС только с фактически полученного дохода. В случае получения клиентом убытка база по НДС не возникает.


Напомним, что ранее в ст. 155 НК РФ содержалось только правило определения налоговой базы новым кредитором при дальнейшей уступке приобретенного денежного требования. Особенностей определения базы при уступке первоначальным кредитором (клиентом) указано не было. В результате Минфин России отмечал, что компания должна исчислять НДС со всей цены реализации имущественного права (Письма от 24.10.2011 N 03-07-11/286, от 06.10.2010 N 03-07-11/393 и от 16.04.2010 N 03-07-11/121).*

При этом нельзя было быть уверенным в поддержке арбитров, так как имелись решения в пользу как налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского от 04.10.2011 N А40-2230/11-107-11 и Северо-Западного от 09.08.2011 N А56-52065/2010 округов), так и в пользу налоговых органов (Постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А48-2064/2011).*

Что касается «входного» НДС, то клиент вправе принять налог к вычету с сумм, уплаченных фактору, но при условии, что в рамках договора факторинга происходит уступка денежного требования по реализации товаров, работ или услуг, которые облагаются НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 08.04.2011 N Ф09-1720/11-С3).

Если же уступается право требования долга по операции, не облагаемой этим налогом, компания не имеет права на вычет с вознаграждения фактора, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ она учитывает налог в стоимости услуги (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55124).

«Российский налоговый курьер», 2012, № 19

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

23.06.2014

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль