У организации (ООО) в собственности находится нежилое здание, приобретенное в 1999 году, срок амортизации велик - почти 80 лет

408

Вопрос

У организации (ООО) в собственности находится нежилое здание, приобретенное в 1999 году, срок амортизации велик - почти 80 лет. Организация находится на УСН - доходы минус расходы, основная деятельность - сдача в аренду помещений др организациям арендаторам. ВОПРОСЫ: 1) Если организация до конца 2014 года продаст это здание физическому лицу, индивидуальному предпринимателю либо организации - то какие налоги возникнут в связи с данной сделкой у продавца и покупателя? Организация на УСН так понимаем сразу же потеряет право на применение данной системы налогообложения - возникнет перерасчет налогов? 2) Если организация (ООО) - А - собственник здания внесет его в качестве вклада в уставной капитал другой организации (ООО) - Б, то организация Б фактически станет собственником данного здания? Какие налоги возникнут при данной операции? 3) Если после взноса здания организацией А в уставной капитал организации Б, организация А захочет выйти из состава участников организации Б - БЕЗ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ ЕЙ ДОЛИ (напр., отказ организации А от получения доли) в уставном капитале организации Б, то какие налоги возникнут у организации А и организации Б? Организация Б станет фактически единственным собственником данного здания? Спасибо. ПС: Интересует оперативное снятие права собственности на данное здание организацией А с минимальными налоговыми потерями... Может быть какие то другие есть варианты операций по достижению данного результата, то просим также их изложить (Если данный вид консультации предусмотрен имеющейся у нас версией Системы Юрист). Спасибо Николай Анатольевич, здравствуйте! Для качественного и правильного ответа на Ваш вопрос эксперту ГЛ понадобились уточнения. Николай Анатольевич, скажите, пожалуйста: - "если общество на УСН, то, наверняка, стоимость здания списана в налоговом учете" - стоимость здания не списана в налоговом учете, (срок амортизации стоит 80 лет); - "По какой стоимости может быть (или будет) осуществлена реализация здания (необходимо для определения лимита доходов по УСН)" - реальная стоимость 100 млн руб где-то, оценка может быть проведена и гораздо меньше стоимостью и больше стоимостью - как лучше будет в плане налоговой нагрузки; - "Кто-нибудь из покупателей как-то связан с обществом и в каких взаимоотношениях (учредитель, дочернее общество и т.д.)" - может быть и связан, а может быть и специально созданной организацией с посторонним составом, оффшорной организацией, либо связан (тот же участник, ген директор) - все варианты интересуют; - "В настоящий момент общество А не является учредителем общества Б?" - нет не является; - "Ведь может быть предложен вариант увеличения чистых актив без налоговых последствий, но с определенными обязательствами." - это что за вариант - опишите пожалуйста; Просьба уточнить эти моменты. Для Вас будет подготовлен ответ по всем интересующим вопросам.

Ответ

1. В налоговом учете объект должен быть списан с учета по УСН.
Обоснования. Здание приобретено в 1999 году. Глава 26.2 УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ. До этого времени действовал Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», которые не регламентировал порядок учета расходов на приобретение основных средств.

 

В 2002 стала действовать Глава 26.2 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что при переходе на УСН по законодательству основные средства со сроком полезного использования от 15 лет списывают в расходы в течение первых десяти лет с момента начала списания (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
2. Да, рыночная стоимость здания является ключевым фактором, который может быть оспорен в судебном порядке налоговым органом. Поэтому фактическое занижение цены сделки может привести к неблагоприятным налоговым последствиям, связанным с пересчетом обязательств. Если общество продаст актив за реальную цену, то отказаться от применения упрощенки нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитывают и платятся налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Это НДС, налог на прибыль по указанному активу. Более того, за период с даты перехода до момента реализации необходимо будет еще рассчитать налог на имущество организации.
3. Собственником имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, является организация (п. 3 ст. 213 ГК РФ). Учредители (участники, акционеры) теряют право собственности на это имущество с момента его передачи.
4. При передаче основного средства в уставный капитал дочерней организации у организации, применяющей упрощенку, не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 346.15, 346.16 НК РФ). Такая операция реализацией не признается. При передаче основных средств составьте первичные учетные документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Это нужно сделать, поскольку организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в общем порядке (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). Поэтому отражать операции по передаче имущества в уставный капитал с использованием Плана счетов и метода двойной записи обязательно.
У принимающей стороны указанные активы включаются в состав амортизируемого имущества общества. Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию организация Б начнет начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Иных дополнительных налоговых последствий не возникает.
5. Если в последствии А захочет выйти из состава участников без получения (отказе) от действительной стоимости доли, то у организации А никаких налоговых последствий не будет.
Однако, общество Б обязано будет признать внереализационный доход в размере отказа действительной стоимости. Основание — письмо Минфина России от 17 августа 2010 г. № 03-03-06/1/553. А с такой операции необходимо будет заплатить 20 процентов.
6. В вопросе Вы указали, что интересует оперативное снятие права собственности на данное здание организацией А с минимальными налоговыми потерями. В уточнении был предложен Вариант с увеличением стоимости чистых активов общества. Что это такое и как это поможет Вам осуществить операцию и сэкономить на налогах. Чистые активы компании — это разность между суммой активов компании и суммой ее обязательств или собственный капитал компании.
Учредитель общества вправе увеличить величину чистых активов организации — предоставить финансовую помощь. Однако, в Вашем случае общество А обязано быть одним из учредителем общества Б (поэтому и было сделано уточнение). Соответственно, если Вам удастся приобрести часть доли общества Б, то необходимо учитывать следующее.
Если участник (акционер) передал организации имущество, имущественные или неимущественные права, чтобы увеличить чистые активы, то независимо от его доли в уставном (складочном) капитале полученные активы (их денежную оценку) не включают в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом полученное в целях увеличения чистых активов имущество не включают в доходы, даже если оно будет передано третьим лицам. Такой порядок следует из подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/26 и ФНС России от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19653. Несмотря на то что письмо Минфина России адресовано налогоплательщикам, применяющим упрощенку, выводами, которые в нем содержатся, могут руководствоваться и организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). У передающей стороны так же не возникает налоговых последствий, а собственником переданного имущества становиться юридическое лицо Б. После этой операции можно выйти из состава учредителей, а лучше продать свою незначительную долю иному лицу или самому обществу.

Учитывайте этот вариант при решении Вашего вопроса.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Формы и справки: Порядок включения в расходы при расчете единого налога при упрощенке остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенку

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов

Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при расчете единого налога при упрощенке

Порядок отнесения стоимости объектов на расходы при расчете единого налога при упрощенке в течение налогового периода

Основания

До трех лет (включительно)

В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке

В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке — 50% стоимости объекта

От трех до пятнадцати лет (включительно)

В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке — 30% стоимости объекта

В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке — 20% стоимости объекта

От пятнадцати лет и выше

В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке

В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

2. Ситуация: Кто является собственником имущества, переданного в уставный капитал, — организация или учредитель (участник, акционер) организации

Собственником имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, является организация (п. 3 ст. 213 ГК РФ). Учредители (участники, акционеры) теряют право собственности на это имущество с момента его передачи.*

Исключением является случай, когда в качестве вклада в уставный капитал организация получит право владения и (или) пользования имуществом. То есть учредитель (участник, акционер), не теряя права собственности на имущество, предоставит организации право на его использование в течение определенного срока (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Такие вклады законодательством не запрещены (п. 2 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО

Ситуация: в каких случаях при компенсации выходящему из ООО учредителю (участнику) действительной стоимости его доли в уставном капитале у организации возникает налогооблагаемый доход. Организация применяет общую систему налогообложения (упрощенку)*

В некоторых случаях после расчетов с выходящим из ООО учредителем (участником) у организации, применяющей общую систему налогообложения или упрощенку, возникает налогооблагаемый доход (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Это возможно, если организация рассчитывается с выбывшим учредителем (участником) имуществом и если:

  • стоимость передаваемого имущества, подтвержденная заключением независимого оценщика, меньше, чем действительная стоимость доли выбывающего учредителя (участника) (письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/355);
  • стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета меньше действительной стоимости доли (письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/127);
  • действительная стоимость доли выбывшего учредителя (участника) больше, чем ее номинальная стоимость, и учредитель (участник) при выходе отказался от выплаты ему действительной стоимости доли в пользу организации (письмо Минфина России от 17 августа 2010 г. № 03-03-06/1/553).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации не отражать доход, если стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета меньше действительной стоимости доли. Они заключаются в следующем.

В статье 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет никакого указания на то, что стоимость передаваемого имущества должна соответствовать данным налогового учета.

Не следует это и из положений налогового законодательства. Внереализационные доходы, полученные в неденежной форме, нужно оценивать по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, то есть в том же порядке, в каком определяют рыночную цену товаров (работ, услуг). Для организаций, применяющих общую систему налогообложения, это правило предусмотрено в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Для организаций, применяющих упрощенку, — в пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Возможность определять сумму внереализационных доходов на основании отчета независимого оценщика контролирующие ведомства не отрицают (письмо Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260). Следовательно, учитывать налогооблагаемый доход в рассматриваемом случае нужно, только если действительная стоимость доли учредителя (участника) будет больше, чем стоимость передаваемого ему имущества, определенная независимым оценщиком (письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/355).

Вместе с тем, такой подход может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась.

Ситуация: нужно ли учитывать в доходах действительную стоимость доли, не выплаченной участнику при выходе из ООО. Срок исковой давности истек

Да, нужно.

Когда участник выходит из ООО, его доля в уставном капитале переходит к организации. Взамен организация обязана выплатить действительную стоимость его доли. При этом рассчитаться с участником можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Но сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе. Такой порядок предусмотрен в пункте 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

Если организация так и не рассчиталась с участником, то в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности по выплате действительной стоимости доли, кредиторскую задолженность нужно учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/480).

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

23.04.2014г.
С уважением, эксперт БСС «Система Главбух»
Александр Ермаченко

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль