Будет ли считаться повторностью и отягчающее обстоятельством, следующее: Решение вступило в законную силу

115

Вопрос

Будет ли считаться повторностью и отягчающее обстоятельством, следующее: Решение вступило в законную силу 13.12.2012г. общество привлечено к налоговой ответственности (неуплата НДФЛ) 24.09.2013г. вновь решение о привлечении к налоговой ответственности, которое основано на том, что ранее Общество привлекалось, однако, в течение годичного срока и до 13.12.2013г. Общество не было привлечено к налоговой ответственности за однородное правонарушение. Будет ли считаться это повторностью или отягчающим обстоятельством? Если возможно пожалуйста прошу ваших комментарий сегодня.

Ответ

Да, повторное совершение аналогичного правонарушения может служить отягчающим обстоятельством, если общество привлекалось к налоговой ответственности по аналогичному правонарушению в течение года.

 

Пунктом 3 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Пунктом 2 вышеуказанной статьи установлено, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Понятие множественности административных (административно-налоговых) проступков включает в себя следующие признаки: 1) наличие в действиях одного лица признаков нескольких составов проступков; 2) каждое из образующих множественность нарушений не утратило свою юридическую значимость к моменту рассмотрения дела о последнем из них или о всех вместе.

Проступок утрачивает свое юридическое значение, перестает быть юридическим фактом, если:

а) истекли сроки давности привлечения к ответственности;

б) к моменту рассмотрения дела отменен нормативный акт, устанавливающий ответственность за данный вид нарушений;

в) издан акт об амнистии, который содержит соответствующие нормы и об административных нарушениях;

г) истек срок давности погашения административного наказания.

Множественность может быть поделена на виды по следующим критериям:

1) применялись ли к лицу меры ответственности за допущенные нарушения;

2) характер поведения субъекта, то есть совершены ли нарушения одновременно одними и теми же деяниями или они совершены в разное время, а значит, и разными деяниями;

3) правовое сходство нарушений (их тождественность, разнородность, однородность).

В силу положений ст.114 НК РФ, размер налоговой санкции может быть увеличен до 100 процентов.

Практикой по таким делам является Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2006 по делу N А05-18112/05-9 и Постановление ФАС ПО от 28.09.2000 № А55-3082/00-31-4809/00-31.«

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Налоговый кодекс Российской Федерации:

"Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

<...>

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2_1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

<...>

Статья 114. Налоговые санкции

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов."

2. Постановление ФАС ПО от 28.09.2000 № А55-3082/00-31-4809/00-31:

" Пунктом 3 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Коллегия считает необоснованными выводы суда, что с момента вынесения решения налогового органа (18.05.95) до конца 1996 года, который является отчетным периодом, прошло более года, а следовательно, оснований для вывода о повторности не имеется.
Пункт 3 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации не связывает момент вступления решения суда или налогового органа с отчетным периодом по налогу на прибыль в части взыскания налоговых санкций.

Следовательно, 12 месяцев — это период, в котором совершено повторное нарушение, и является обстоятельством, отягчающим ответственность именно в указанный срок.
С учетом изложенного, санкции, взысканные истцом по налогу на прибыль в размере 55212,4 рублей и по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 17082 рублей, являются обоснованными.

На основании изложенного и руководствуясь п.2 ст.175 и ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия постановила:
Решение от 16.05.2000 и постановление апелляционной инстанции от 07.07.2000 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-3082/00-31-4809/00-31 отменить, кассационную жалобу удовлетворить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам межрайонного уровня по г. Самаре N 05-4-ДСП от 11.01.2000 о наложении штрафа по налогу на прибыль в размере 55212,4 рублей и о наложении штрафа по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 17082 рублей."

2. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2006 по делу N А05-18112/05-9:

"Согласно пункту 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.

В силу пункта 2 названной статьи те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Нарушение ОВД установленного пунктом 8 статьи 85 НК РФ срока сообщения в Инспекцию сведения о факте подачи Тарасовым Н.А. заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории России, подтверждается материалами дела: получив 13.04.2005 заявление Тарасова Н.А. об утрате им паспорта, ОВД сообщил об этом в Инспекцию 26.04.2005 (при сроке представления 18.04.2005).

В материалах дела имеется решение Инспекции о привлечении ОВД к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ за несвоевременное сообщение налоговому органу сведения о факте подачи гражданином Островским А.А. в налоговый орган заявления об утрате им паспорта от 27.06.2005 N 04-16/5462дсп, правомерность которого подтверждена решением Арбитражного суда Архангельской области от 20.12.2005 по делу N А05-18111/2005-09.

Однако данное обстоятельство не является доказательством повторности совершения ОВД налогового правонарушения, поскольку ответственность, предусмотренная законодательством за повторное нарушение, связана с фактом совершения нарушения до истечения года после применения финансовых санкций.

Так, согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В данном случае все названные решения Инспекции, касающиеся несвоевременного представления ОВД сведений о замене паспортов, были приняты 27.06.2005. Именно с этого момента начинает течь календарный год, в пределах которого совершение ОВД деяния, аналогичного спорному налоговому правонарушению, повлечет взыскание штрафа по пункту 2 статьи 129.1 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации ОВД представил сведения о факте подачи Тарасовым Н.А. заявления об утрате им паспорта 26.04.2005, и до этой даты заявитель не привлекался к ответственности по статье 129.1 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган неправильно квалифицировал правонарушение по пункту 2 статьи 129.1 НК РФ."



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.