Организация имеет в собственности квартиры

85

Вопрос

Организация имеет в собственности квартиры. Как будет рассчитываться налог на имущество с 01.01.2014г.?

Ответ

Налоговая база в отношении квартир будет определяться как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество

«Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

1) определите объект обложения налогом на имущество;

2) проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;

3) определите налоговую базу;

4) определите ставку налога;

5) рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Объект налогообложения

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств (в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность)*. При этом движимое имущество, бывшее в эксплуатации и принятое к учету начиная с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения независимо от того, что у предыдущего владельца оно тоже учитывалось в составе основных средств. Это следует из положений пункта 1 и подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой же вывод можно сделать из писем Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322, от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Аналогичный состав объектов налогообложения установлен и для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии сПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается только недвижимое имущество, которое находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Существует две категории основных средств, которые освобождены от налогообложения:

  • имущество, в отношении которого установлены льготы (в справочных таблицах представлены федеральные льготы по налогу на имущество, а также льготы, предусмотренные законодательством Москвы и Московской области);
  • имущество, которое не признается объектом налогообложения (земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и т. п.).

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключается из расчета налоговой базы. Имущество, которое не является объектом налогообложения, вообще не указывается в налоговой декларации.

Налоговая база

По общему правилу налоговой базой по налогу на имущество признается:

— для расчета налога за год — среднегодовая стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения;

— для расчета авансовых платежей — средняя стоимость таких основных средств за отчетный период*.

Исключением из этого правила являются отдельные объекты недвижимости, в отношении которых региональными законами может быть предусмотрен другой порядок определения налоговой базы — исходя из их кадастровой стоимости на начало налогового периода.

Налоговый кодекс РФ позволяет отнести к таким объектам:

— административно-деловые и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;

— нежилые помещения, которые в соответствии с технической документацией предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используются для этих целей. Установлено, что помещение фактически используется для размещения перечисленных объектов, если ими занято не менее 20 процентов общей площади помещения;

— объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;

— объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности их постоянных представительств в России.

Решение о введении такого порядка налогообложения должно быть закреплено законами субъектов РФ. Предварительно в регионе должны быть утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости — без этого принимать законы о введении нового порядка расчета налога на имущества субъекты РФ не вправе. Кроме того, региональные власти обязаны утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости (с указанием кадастровых номеров и адресов), по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.

Перечни объектов недвижимости должны быть опубликованы не позднее 1 января года, начиная с которого субъект РФ планирует внедрить новый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество. Объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не попали в перечни, могут быть включены в них не раньше, чем с начала следующего года. В текущем году по таким объектам налоговую базу нужно определять исходя из их среднегодовой (средней) стоимости.

Если в региональном законе в качестве объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, закреплены административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, используемые в бизнесе, то в дальнейшем возврат к расчету налога на имущество исходя из среднегодовой (средней) стоимости в отношении этих объектов будет невозможен.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмахМинфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.

В некоторых регионах порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества введен в действие с 1 января 2014 года. Например, в столице он установлен Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64, а в Подмосковье — Законом Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ. Перечень объектов, по которым налог на имущество в 2014 году нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости, в Москве утвержден постановлением правительства Москвы от 29 ноября 2013 г. № 772-ПП.

Определение налоговой базы

Налоговую базу по налогу на имущество нужно определять отдельно в отношении:

  • имущества, расположенного по местонахождению головного отделения организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
  • каждого территориально отдаленного объекта недвижимости;
  • имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
  • имущества, налоговой базой по которому является его кадастровая стоимость;
  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Это следует из положений пункта 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, отдельно следует определять налоговую базу по имуществу, используемому в рамках договоров простого товарищества и инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае нужно определять раздельно. Долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Такие организации вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:

  • судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России (например, шлюзов, судоподъемников);
  • портовых гидротехнических сооружений (волноломов, пирсов, причалов и т. д.);
  • сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (например, сооружений и оборудования на территории аэропортов), за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома.

При расчете налога на имущество не учитываются перечисленные виды капвложений, которые включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года. При этом период ввода в эксплуатацию самого объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации (до или после 1 января 2010 года), значения не имеет.

Это следует из положений пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-05-05-01/23974 и ФНС России от 24 июня 2011 г. № ЗН-4-11/10123.

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры, капвложения в которые уменьшают налоговую базу, руководствуйтесь отраслевыми нормативными актами. Например:

  • в отношении воздушного транспорта — Воздушным кодексом РФ, Законом от 8 января 1998 г. № 10-ФЗ;
  • в отношении гидротехнических сооружений — законами от 21 июля 1997 г. № 117-ФЗ и от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-05-04-01/37.

Ставки налога на имущество

Ставки налога на имущество определяются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ.

На 2014 год статьей 380 Налогового кодекса РФ установлены:

1) максимальная ставка налога на имущество — 2,2 процента;

2) максимальная ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость:

— в Москве — 1,5 процента (п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 налоговая ставка установлена в размере 0,9 процента);

— в остальных субъектах РФ — 1,0 процента;

3) максимальная ставка налога на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов, — 0,7 процента.

На основании статьи 380 Налогового кодекса РФ региональные власти определяют налоговые ставки, по которым нужно начислять налог на имущество в том или ином субъекте РФ. При этом ставки, установленные в региональных законах, не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне.

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывайте по ставкам, указанным в пунктах 1 и 3статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ). Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах (ст. 384, 385 НК РФ).

Определение средней стоимости имущества

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

Средняя стоимость имущества за отчетный период

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом

:

Количество месяцев в отчетном периоде

+

1

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период

=

Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода

+

Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря)

:

Количество месяцев в налоговом периоде

+

1

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточная стоимость имущества

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

 

Начисленная амортизация (износ)*

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ЗАО «Альфа» составляет:

  • на 1 января — 6 000 000 руб.;
  • на 1 февраля — 5 950 000 руб.;
  • на 1 марта — 5 800 000 руб.;
  • на 1 апреля — 5 750 000 руб.;
  • на 1 мая — 5 700 000 руб.;
  • на 1 июня — 5 650 000 руб.;
  • на 1 июля — 5 500 000 руб.;
  • на 1 августа — 5 450 000 руб.;
  • на 1 сентября — 5 400 000 руб.;
  • на 1 октября — 5 350 000 руб.;
  • на 1 ноября — 5 200 000 руб.;
  • на 1 декабря — 5 150 000 руб.;
  • на 31 декабря — (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) — 5 100 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5 500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.

Определение кадастровой стоимости имущества

С 2014 года по некоторым объектам недвижимости налог на имущество нужно рассчитывать исходя из их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2014 года (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Региональные законы, которые вводят такой порядок, могут быть приняты, только если в субъекте РФ утверждены результаты кадастровой оценки всех объектов недвижимости, подпадающих под новые правила определения налоговой базы (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Следовательно, если закон вступил в силу, на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ должны быть опубликованы данные, необходимые для расчета налога. Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки объектов недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.

Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу.

В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:

Кадастровая стоимость помещения (объекта налогообложения) на 1 января налогового периода

=

Кадастровая стоимость здания на 1 января налогового периода

×

Площадь помещения (объекта налогообложения)

:

Площадь здания

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Расчет налога исходя из средней стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период российские организации и иностранные компании, имеющие в России постоянные представительства (в отношении имущества, связанного с деятельностью представительств), должны определять по формуле:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев)

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период

×

Ставка налога

:

4

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года

=

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период

×

Ставка налога

 

Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ*.


Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества

ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.

Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество по итогам отчетных периодов равна:

  • за I квартал 205 000 руб.;
  • за первое полугодие 190 000 руб.;
  • за девять месяцев 113 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества — 160 000 руб.

Ставка налога на имущество — 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

— за I квартал:

205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;

— за первое полугодие:

190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;

— за девять месяцев:

113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.;

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. × 2,2% — 1128 руб. — 1045 руб. — 624 руб. = 723 руб".



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль