Исправление данных счета-фактуры. Как избежать отказа в вычете по НДС с помощью договорных условий

190
В этой статье:Почему нельзя понудить исправить счет-фактуру в судебном порядкеКогда не стоит рассчитывать на взыскание убытковКакие условия договора помогут снять ответственность с покупателя

В большинстве компаний считается, что вопросы, связанные с оборотом счетов-фактур, находятся в исключительном ведении бухгалтерии и юристам в этот вопрос влезать не следует. Но этот довод верен только до возникновения конфликтной ситуации. В случае если в бухгалтерию поступит счет-фактура с неточными данными или пороками в заполнении и контрагент откажется его исправить, то скорее всего помощь юридического отдела все-таки потребуется. При этом цена вопроса в случае наличия каких-либо ошибок в счетах-фактурах для компании-покупателя может быть весьма существенной: размер налогового вычета по НДС, на который может претендовать покупатель, составляет 18 процентов от стоимости полученной продукции. Проблема в том, что в действующем законодательстве нет механизма понуждения продавца внести необходимые правки. Однако достоверность сведений счета-фактуры и ее своевременное исправление можно обеспечить с помощью договорных условий.

Ошибки в счете-фактуре не являются абсолютным основанием для отказа в вычете

Для получения вычета из суммы, уплаченной за приобретенный товар, покупатель обязан представить в налоговый орган выставленный продавцом счет-фактуру (п. 1 ст.169 НК РФ). Но покупатель не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ). Дефектным в свою очередь признается счет-фактура, сведения в котором отражены неверно или неполно.

Вопрос об обоснованности возложения на покупателя ответственности за действия продавца по оформлению счета-фактуры и как следствие отказ в вычете по НДС рассматривался на уровне Конституционного суда, который поддержал законодателя. В определениях от 15.02.05 № 93-О, от 18.04.06 № 87-О и от 05.03.09 № 468-О-О Конституционный суд пришел к выводу, что данные положения закона и их правоприменительная практика не противоречат положениям Конституции и не ограничивают права и свободы заявителя.

Однако в начале этого года Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс, которые немного смягчили ситуацию.

Цитируем документ. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В законе, правда, не указано, какое количество ошибок и по каким показателям не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Способы защиты прав покупателя

Несмотря на то что формальные ошибки в счете-фактуре не являются однозначным основанием для отказа в вычете, очевидно, что доказательством того, что поставка все-таки имела место, является счет-фактура с достоверными сведениями. К сожалению, все возможности покупателя по воздействию на продавца по исправлению данных счета-фактуры сводятся лишь к реализации предоставленных Гражданским кодексом прав стороны договора купли-продажи.

Цитируем документ. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (ч. 2 ст. 456 ГК РФ).

В соответствии со статьей 168 Налогового кодекса продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Следовательно, счет-фактура в силу закона является документом, подлежащим передаче продавцом покупателю после передачи товара (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.04.07 № А65-20121/2006). В случае неисполнения продавцом обязанности передать относящиеся к товару документы покупатель вправе отказаться от товара (ст. 464 ГК РФ).

Исходя из указанных положений, следует неутешительный вывод: обращение покупателя в суд с требованием об обязании продавца исправить счет-фактуру является не предусмотренным законом способом защиты и удовлетворению не подлежит (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.11.07 № Ф03-А04/07-1/4850).

Усугубляет ситуацию то, что обращение в суд с требованием к продавцу возместить причиненные убытки в виде неполученного вычета в порядке статей 15 и 393 Гражданского кодекса успеха также не гарантирует. Суд может отказать во взыскании убытков, поскольку гражданским законодательством не предусмотрена возможность их возмещения в результате несоблюдения требований Налогового кодекса (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.02.05 № КГ-А41/761-05). Практике известен единственный случай, когда убытки в подобной ситуации были взысканы (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.08.09 № А65-25888/08).

Таким образом, сейчас нет действенных правовых механизмов понуждения продавца исправить счет-фактуру и взыскания убытков, причиненных действиями продавца.

Правила об исправлении счета-фактуры в договоре

Последствия непередачи поставщиком покупателю документов, относящихся к товару, закреплены в статье 464 Гражданского кодекса как диспозитивные. Поэтому в договоре можно прямо прописать, что поставщик вместе с товаром (или в течение такого-то количества дней с момента поставки) обязан передать все относящиеся к товару документы, в том числе надлежащим образом оформленный счет-фактуру.

В случае представления покупателю счета-фактуры, не соответствующего требованиям статьи 169 Налогового кодекса, поставщика можно обязать привести счет-фактуру в соответствие с требованиями законодательства в течение определенного количества дней с даты получения от покупателя уведомления об этом. В противном случае поставщик будет обязан выплатить по требованию покупателя штрафную неустойку в размере указанной в счете-фактуре суммы НДС. Вместо требования об уплате неустойки можно закрепить право покупателя отказаться от полученного по счету-фактуре товара или потребовать возмещения причиненных ему убытков.

В качестве дополнительной гарантии прав покупателя можно предложить привязать обязанность покупателя по оплате к моменту получения надлежаще оформленного счета-фактуры. Соответствующее условие договора может, например, звучать так: «Покупатель вправе приостановить оплату поставленных товаров до даты получения от поставщика надлежащим образом оформленного счета-фактуры (либо до даты исправления ненадлежаще оформленного счета-фактуры)».

Еще больше возможностей у покупателя при использовании аккредитива: достаточно прописать в договоре, что условием открытия аккредитива является в том числе представление счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 Налогового кодекса.

 

 

Вопрос в тему

Обязательно ли исправления в счет-фактуру должны вноситься первоначально подписавшим его лицом?

Нет, не обязательно. Любое лицо, уполномоченное от имени организации подписывать счета-фактуры, также может заверять своей подписью исправления, внесенные в эти документы (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.08.09 № А33-15221/08). Вместе с тем от налогоплательщика могут потребовать документ, подтверждающий полномочия лица, исправившего счет-фактуру (доверенность или приказ руководителя).

Можно ли исправить счет-фактуру путем выдачи его дубликата – нового счета-фактуры с тем же номером и датой?

Для покупателя принимать дубликат счета-фактуры крайне рискованно. Дело в том, что суды поддерживают позицию Министерства финансов и признают незаконным повторное выставление счета-фактуры продавцом (письма Минфина России от 01.04.09 № 03-07-09/17, от 08.12.04 № 03-04-11/217).

 

 

Мнение коллеги

Сергей Тараканов,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Какие дефекты в счете-фактуре могут стать основанием для отказа в вычете по НДС?

– В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса и в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.07 № 65 идет речь о том, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, не может рассматриваться как непредставление этих документов. Поскольку законно установленной формы счета-фактуры до 3 сентября 2010 года (вступление в силу основных положений Федерального закона от 16.07.10 № 229-ФЗ, внесших изменения в статью 169 НК РФ) не существовало, по счетам-фактурам, оформленным до указанной даты, можно говорить только о дефектах содержания. Такими дефектами, например, могут быть опечатки в словах, которыми описываются товары, работы или услуги, наименования продавцов, покупателей, грузоотправителей, при наличии которых правильно прочитать такие слова все-таки возможно. Насчет опечаток в числах могу предположить, что если из других показателей можно посчитать правильное число, то проблем возникнуть не должно.

 



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.

×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль