Как оспорить начисление налога по сделке между взаимозависимыми лицами

324
ФНС проверила цены по сделкам между взаимозависимыми лицами и доначислила налог. Рассмотрим, как оспорить результаты проверки.

Проверка цен контролируемых сделок

Закон позволяет проверять цены по контролируемым сделкам (в том числе и крупным сделкам между взаимозависимыми лицами) только центральному аппарату ФНС России (абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Однако это не означает, что все остальные сделки между взаимозависимыми лицами останутся без внимания налоговых органов. Зачастую территориальные налоговые инспекции в ходе проверок требуют документы по сделкам между взаимозависимыми лицами для контроля цен, превышая предоставленные им полномочия. Они доначисляют налог, если считают, что сумма по сделке была ниже рыночной.

См. также

Это происходит из-за нечеткой формулировки закона. Он выделяет два вида сделок между взаимозависимыми лицами: контролируемые и иные сделки (ст. 105.14 НК РФ). Закон наделяет центральный аппарат ФНС России контрольными функциями только в отношении контролируемых сделок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Поэтому налоговые органы пришли к выводу, что можно проверять цены по всем сделкам между взаимозависимыми лицами и что закон не ограничивает полномочия территориальных инспекций по контролю цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не являются контролируемыми. Основой этой позиции стали письма ФНС России от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615@от 16.09.14 № ЕД42/18674@. В них указано, что территориальные инспекции в рамках выездных и камеральных налоговых проверок вправе проверять цены:

  • по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми и по которым налоговая база по НДС, налогу на прибыль и другим налогам исчисляется согласно положениям части второй НК РФ со ссылками на статью 105.3 НК РФ;
  • в случае если компания уклоняется от налогообложения и манипулирует ценами. Тогда проверка нужна, чтобы доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Контроль сделок между взаимозависимыми лицами

Ориентируясь на указанные выше разъяснения ФНС России, территориальные инспекции проверяют цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не являются контролируемыми, доначисляют налоги и привлекают налогоплательщиков к ответственности. В этом случае налогоплательщики вынуждены судиться с налоговой и доказывать неправомерность ее действий.

Некоторые суды не согласились с таким подходом налоговых органов и посчитали, что у территориальных инспекций отсутствуют правовые основания для контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами:

«У территориального налогового органа отсутствует право осуществлять контроль за сделками по основаниям и в порядке, предусмотренными гл. 14.5 НК РФ, с использованием методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ.

При наличии взаимозависимости сторон сделки и при достижении определенного стоимостного критерия проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок проводится федеральным органом исполнительной власти (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Таким органом в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба, а не ее территориальный налоговый орган».

«…позиция налогового органа… может привести к необоснованному расширению сферы применения контроля за ценами и, соответственно, внеправовому расширению полномочий территориального налогового органа» (постановление Шестнадцатого ААС от 23.12.15 по делу № А63-5056/2015).

Впоследствии Верховный суд указал, что территориальные инспекции не вправе производить корректировку цен по сделкам налогоплательщика с взаимозависимыми лицами (определение ВС РФ от 11.04.16 по делу № А63-11506/2014). Однако он не исключил право любого налогового органа использовать методы трансфертного ценообразования для целей доказывания необоснованной налоговой выгоды.

Необоснованная налоговая выгода

Встречаются судебные акты, в которых суды поддерживают позицию ФНС России о том, что территориальные инспекции вправе проверять рыночность цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Когда суд оценивает правомерность действий налоговых инспекций, он принимает во внимание не столько полномочия налоговых органов, сколько факт наличия или отсутствия необоснованной налоговой выгоды. Если целью сделки между взаимозависимыми лицами было исключительно получение необоснованной налоговой выгоды, то суды признают доначисление налога обоснованным (постановление Четвертого ААС от 02.12.15 по делу № А19-6462/2015). Если налоговый орган не может доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, суд встает на сторону последнего (постановления Тринадцатого ААС от 30.04.15 по делу № А26-7861/2014Девятнадцатого ААС от 29.07.15 по делу № А36-4640/2014).

Необоснованная налоговая выгода подтверждается, если инспекция докажет следующее:

  • реальное проведение операций было невозможно в силу времени или объема ресурсов, необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  • отсутствовали условия для достижения результатов экономической деятельности (персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства и др.);
  • в учете отражаются только те хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, хотя также требовалось совершение и учет иных хозяйственных операций;
  • операции совершались с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком.

Это следует из пункта 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление № 53).

Инспекция не вправе доначислить налоги и привлечь организацию к ответственности, если сделки между взаимозависимыми лицами:

  • имели деловую цель (операции проводились в ходе предпринимательской деятельности, имели разумные экономические причины);
  • реальны, то есть стороны обладали имуществом — предметом сделки, персоналом, оборудованием или помещением, необходимым для хозяйственных операций (п. 9 постановления № 53).

Как оспорить начисление налога по сделке

Если инспекция все-таки доначислит налог по результатам проверки, организация может оспорить такое решение в судебном порядке. Для этого налогоплательщику необходимо доказать отсутствие необоснованной налоговой выгоды (например, представить подтверждение рыночности цены по сделке). Организация также может оспорить правильность применения налоговым органом методов трансфертного ценообразования.

Например, налогоплательщик доказал, что налоговый орган допустил нарушения при применении метода сопоставимых рыночных цен (не учел ряд идентичных сделок с третьими лицами, неправильно определил сопоставимые товары). В результате суд признал решение налоговой инспекции недействительным (постановление Одиннадцатого ААС от 21.01.16 по делу № А55-10734/2015).

Таким образом, факт отклонения цены по сделке между взаимозависимыми лицами от рыночной не может являться основанием для доначисления налогов и привлечения налогоплательщика к ответственности.

Из публикации в № 9, 2016 г.

Читайте на тему



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Какую поисковую систему вы используете, чтобы найти информацию по работе?

  • Яндекс — найдется все. Использую для работы и не только 36.96%
  • Любую информацию ищу в Google 34.52%
  • Юридическую информацию ищу в Яндексе, хотя по умолчанию использую Google 4.32%
  • Информацию для юристов лучше ищет Google, все остальное ищу Яндексом 3.38%
  • Использую другую поисковую систему 1.13%
  • Если вопрос важный, смотрю в нескольких поисковиках 19.7%
результаты

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль